2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：征稅范圍

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　　知識(shí)點(diǎn)：征稅范圍

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定：

　　1.銷(xiāo)售或進(jìn)口的貨物

　　貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）

　　加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　3.提供應(yīng)稅服務(wù)

　?。ǘ┚唧w規(guī)定

　　1.特殊項(xiàng)目：31項(xiàng)

　　（1）貨物期貨，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

　　交割時(shí)采取由期貨交易所開(kāi)具發(fā)票的，以期貨交易所為納稅人；交割時(shí)采取由供貨的會(huì)員單位直接將發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨會(huì)員單位的，以供貨會(huì)員單位為納稅人。

　?。?）銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　?。?）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

　　（4）集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門(mén)與其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售的，均征收增值稅。

　?。?）郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊與其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，均征收增值稅。

　?。?）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

　?。?）納稅人代有關(guān)行政管理部門(mén)收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

　?。?）納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車(chē)銷(xiāo)售的納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　?。?0）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅。

　?。?1）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

　?。?2）各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。

　?。?3）納稅人提供的礦產(chǎn)資源開(kāi)采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

　?。?4）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷(xiāo)售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

　?。?5）納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>

　?。?6）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對(duì)并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?7）對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯（購(gòu)進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)、銷(xiāo)售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修收取的收入，征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?8）經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶(hù)登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶(hù)登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

　　除上述行為以外，納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，凡符合條件的，不征收增值稅。

　　（19）關(guān)于罰沒(méi)物品征免增值稅問(wèn)題：

　?、賵?zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)或單位商同級(jí)財(cái)政部門(mén)同意后，公開(kāi)拍賣(mài)。其拍賣(mài)收入作為罰沒(méi)收入由執(zhí)罰部門(mén)和單位如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

　?、趫?zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于一般商業(yè)部門(mén)經(jīng)營(yíng)的商品，不具備拍賣(mài)條件的，由執(zhí)罰部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、國(guó)家指定銷(xiāo)售單位會(huì)同有關(guān)部門(mén)按質(zhì)論價(jià)，交由國(guó)家指定銷(xiāo)售單位納入正常銷(xiāo)售渠道變價(jià)處理。執(zhí)罰部門(mén)按商定價(jià)格所取得的變價(jià)收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。國(guó)家指定銷(xiāo)售單位將罰沒(méi)物品納入正常銷(xiāo)售渠道銷(xiāo)售的，應(yīng)照章征收增值稅。

　?、蹐?zhí)罰部門(mén)和單位查處的屬于專(zhuān)管機(jī)關(guān)管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)物，應(yīng)交由專(zhuān)管機(jī)關(guān)或?qū)I(yíng)企業(yè)收兌或收購(gòu)。執(zhí)罰部門(mén)和單位按收兌或收購(gòu)價(jià)所取得的收入作為罰沒(méi)收入如數(shù)上繳財(cái)政，不予征稅。

　?。?0）出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。

　?。?1）在水路運(yùn)輸服務(wù)中遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。

　?。?2）在航空運(yùn)輸服務(wù)中航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。

　?。?3）在港口碼頭服務(wù)中港口設(shè)施經(jīng)營(yíng)人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。

　?。?4）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。

　?。?5）代理記賬按照“咨詢(xún)服務(wù)”征收增值稅。

　　（26）廣播影視服務(wù)，包括放映服務(wù)。

　?。?7）航空運(yùn)輸企業(yè)的征稅范圍確定。

　　航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅。

　　航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)改增》第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　?。?8）油氣田企業(yè)從事煤層氣、頁(yè)巖氣生產(chǎn)，以及為生產(chǎn)煤層氣、頁(yè)巖氣提供生產(chǎn)性勞務(wù)，繳納增值稅。

　?。?9）按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　（30）郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?1）試點(diǎn)納稅人根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《營(yíng)改增》第十一條規(guī)定的以公益活動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。

　　2.特殊行為：

　　包括：視同銷(xiāo)售貨物行為、混合銷(xiāo)售、兼營(yíng)非應(yīng)稅、混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

　　【要點(diǎn)】

　?、偈鄢鰰r(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；

　?、诎磳?shí)際售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅；

　?、廴〉梦蟹皆鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

　?、苁芡蟹绞杖〉拇N(xiāo)手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

　?。?）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷(xiāo)售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　?。?）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。

　?。?）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

　?。?）視同應(yīng)稅服務(wù)：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶(hù)向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。