如何學(xué)注會(huì)《審計(jì)》：設(shè)計(jì)詢證函應(yīng)該注意哪些因素

《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段《審計(jì)》科目的考試中不太可能讓考生設(shè)計(jì)一份詢證函，但是很可能會(huì)挑出其中的一些知識(shí)點(diǎn)出題，例如設(shè)計(jì)詢證函應(yīng)該考慮的因素就是一個(gè)比較方便設(shè)計(jì)題目的知識(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)《審計(jì)》考前輔導(dǎo)班李景輝老師在講課時(shí)對(duì)這些因素講得比較詳細(xì)，她列出的一個(gè)示例圖，學(xué)員們可以用它輔助理解和記憶。

設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

通過李景輝老師給出的示例圖，我們可以看到設(shè)計(jì)詢證函時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該考慮通過函證所得到的證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，而影響函證可靠性的因素主要有五個(gè)：

因素一：函證的方式（積極式還是消極式）

對(duì)這個(gè)因素的理解要點(diǎn)是，積極式的函證要求被詢證者不管函證事項(xiàng)是否相符都回函；消極式的函證則要求被函證方只在相關(guān)事項(xiàng)不符時(shí)才回函。兩種方式各有利弊，李老師在講課時(shí)列舉了幾點(diǎn)，大家聽課時(shí)應(yīng)當(dāng)注意了解。

因素二：以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師長期從事相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，對(duì)相似業(yè)務(wù)積累了經(jīng)驗(yàn)就大概能對(duì)回函率、發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、準(zhǔn)確程度等有一個(gè)預(yù)期。即使詢證函設(shè)計(jì)恰當(dāng)，回函率仍很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計(jì)證據(jù)。

因素三：擬函證信息的性質(zhì)

應(yīng)該考慮所要函證信息的內(nèi)容和特點(diǎn)，例如，是金額還是具體條款？是債權(quán)還是債務(wù)？應(yīng)了解被審單位與被函證方相關(guān)交易的實(shí)質(zhì)，否則很可能得不到恰當(dāng)?shù)幕睾?

因素四：被詢證者的適當(dāng)性

在選擇被詢證者的時(shí)候不得不考慮適當(dāng)性，被詢證者應(yīng)是知情的第三方，其能力、獨(dú)立性、客觀性、是否有權(quán)回函等會(huì)影響回函的可靠性。在這里應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的交易，而被詢證者在經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計(jì)單位時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。

因素五：易于回函的信息類型

有些詢證函直接列出信息，有的要求被詢證者填寫，有的信息方便查詢，有的信息要做大量工作才能查到，類似這些情況主要考慮被詢證者是否便于回函，另外還應(yīng)注意在詢證函中表明被審計(jì)單位授權(quán)函證。

李景輝老師認(rèn)為上述五個(gè)因素都是很容易出題的，能把多個(gè)因素融入一個(gè)案例材料，考生要學(xué)會(huì)在案例中找出是否符合這五個(gè)因素要求的點(diǎn)。大家可以在網(wǎng)校視頻中聽李老師對(duì)案例材料的分析和講解，不但要記住這五個(gè)因素，還要學(xué)會(huì)用它們來分析案例材料。

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