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如何學(xué)注會《審計(jì)》：函證決策應(yīng)當(dāng)考慮的三個因素
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函證程序是注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中很重要的一個程序，也是注會考試中?？嫉闹R點(diǎn)。正保會計(jì)網(wǎng)校的李景輝老師在注冊會計(jì)師《審計(jì)》考前輔導(dǎo)班授課中給出了函證學(xué)習(xí)的完整思路：
函證學(xué)習(xí)思路
我們先關(guān)注函證決策中應(yīng)當(dāng)考慮的三個因素：
一、評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊會計(jì)師對通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，加上函證結(jié)果是來自被審計(jì)單位外部的證據(jù)，因此，運(yùn)用函證程序就可能有效提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
二、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定
函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對不同的認(rèn)定其證明力是不同的。對特定認(rèn)定，注冊會計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)不同而對函證的相關(guān)性有不同的影響。
三、實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平
針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師在函證決策時應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內(nèi)容、范圍、時間和方式。
總結(jié)李景輝老師這一段的講課：第一個因素主要考慮重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高或存在具體的特別風(fēng)險(xiǎn)，此時應(yīng)函證，一般存在知情的第三方就可以函證；第二個因素主要是考慮針對不同的認(rèn)定實(shí)施的函證有所差別，例如對存在、完整性、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等認(rèn)定的函證證明力是不同的；第三個因素主要考慮實(shí)施其他審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的結(jié)果，當(dāng)然選擇既能提高效率又最能把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平的程序。
欲知詳細(xì)講解，請聽正保會計(jì)網(wǎng)校注會《審計(jì)》考前輔導(dǎo)班李景輝老師的高清課件中的講解，在這里就不累贅了。
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