如何學(xué)注會(huì)《審計(jì)》：函證決策應(yīng)當(dāng)考慮的三個(gè)因素

《會(huì)計(jì)》

《審計(jì)》

《稅法》

《經(jīng)濟(jì)法》

《財(cái)務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》

函證程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中很重要的一個(gè)程序，也是注會(huì)考試中?？嫉闹R(shí)點(diǎn)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的李景輝老師在注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考前輔導(dǎo)班授課中給出了函證學(xué)習(xí)的完整思路：

函證學(xué)習(xí)思路

我們先關(guān)注函證決策中應(yīng)當(dāng)考慮的三個(gè)因素：

一、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，加上函證結(jié)果是來(lái)自被審計(jì)單位外部的證據(jù)，因此，運(yùn)用函證程序就可能有效提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

二、函證程序所審計(jì)的認(rèn)定

函證可以為某些認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但是對(duì)不同的認(rèn)定其證明力是不同的。對(duì)特定認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證信息的目標(biāo)不同而對(duì)函證的相關(guān)性有不同的影響。

三、實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)如何將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平

針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回函的可能性等，以確定適用的函證內(nèi)容、范圍、時(shí)間和方式。

李景輝老師

總結(jié)李景輝老師這一段的講課：第一個(gè)因素主要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高或存在具體的特別風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)應(yīng)函證，一般存在知情的第三方就可以函證；第二個(gè)因素主要是考慮針對(duì)不同的認(rèn)定實(shí)施的函證有所差別，例如對(duì)存在、完整性、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等認(rèn)定的函證證明力是不同的；第三個(gè)因素主要考慮實(shí)施其他審計(jì)程序所獲取審計(jì)證據(jù)的結(jié)果，當(dāng)然選擇既能提高效率又最能把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平的程序。

欲知詳細(xì)講解，請(qǐng)聽(tīng)正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校注會(huì)《審計(jì)》考前輔導(dǎo)班李景輝老師的高清課件中的講解，在這里就不累贅了。

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