"中注協(xié)就獨立性準(zhǔn)則公開征求意見”對審計教材的影響預(yù)測

2024年9月14日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求（征求意見稿）》，公開征求意見。征求意見稿對《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》進(jìn)行了全面修訂。同時，為了突出獨立性要求在職業(yè)道德規(guī)范體系中的重要地位，將該部分內(nèi)容從職業(yè)道德守則中提取出來，形成專門的獨立性準(zhǔn)則，擬作為行政規(guī)范性文件印發(fā)，以提升其權(quán)威性和強制力。相關(guān)通知如下：

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此次中注協(xié)就獨立性準(zhǔn)則的修訂與注冊會計師審計的考試和學(xué)習(xí)密切相關(guān)，注會審計教材的第23章基本是依據(jù)原職業(yè)道德守則第4號進(jìn)行編寫的。所以此次對獨立性準(zhǔn)則的全面修訂，與之對應(yīng)的審計教材第23章大概率也會有全面修訂。

本次修訂主要包括以下方面：

一、將獨立性要求從職業(yè)道德守則中提取出來形成專門的獨立性準(zhǔn)則

獨立性是鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，是注冊會計師職業(yè)道德基本原則之一。為強調(diào)注冊會計師獨立性的重要性，并提高獨立性要求的權(quán)威性和強制力，對《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》進(jìn)行全面修訂，形成專門的中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則，擬作為行政規(guī)范性文件印發(fā)。

二、明確了公眾利益實體的范圍并強化了相關(guān)規(guī)定

一是明確了對公眾利益實體審計客戶執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所需要遵循更高的獨立性要求，且應(yīng)當(dāng)公開披露這一事實。二是明確應(yīng)當(dāng)視為公眾利益實體的實體范圍，并進(jìn)一步就評價實體對公眾利益的影響程度時需要考慮的因素提供指引。

【預(yù)計對審計教材的影響】預(yù)計第23章第一節(jié)“三、公眾利益實體”會重新編寫，參考新修訂的獨立性準(zhǔn)則的意見稿，教材可能會明確評價實體的財務(wù)狀況對公眾利益的影響程度時考慮的主要因素以及視為公眾利益實體的實體范圍。

三、強化了收費的相關(guān)規(guī)定

一是明確會計師事務(wù)所不得因其為審計客戶提供審計以外的其他服務(wù)而影響審計收費。二是針對收費過度依賴個別審計客戶的問題強化了要求。三是針對公眾利益實體審計客戶，要求會計師事務(wù)所與客戶治理層溝通并公開披露收費相關(guān)信息。

【預(yù)計對審計教材的影響】第23章“第七節(jié)　收費”預(yù)計會重新編寫。

四、強化了非鑒證服務(wù)的相關(guān)規(guī)定

一是明確會計師事務(wù)所不得為公眾利益實體審計客戶提供可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的非鑒證服務(wù)。二是明確向公眾利益實體審計客戶提供非鑒證服務(wù)需要與客戶治理層溝通并獲得其允許。三是針對評價非鑒證服務(wù)是否對獨立性產(chǎn)生不利影響及其嚴(yán)重程度強化了規(guī)定，并針對提供某些非鑒證服務(wù)作出了更嚴(yán)格的要求。

五、強化了與運用技術(shù)相關(guān)的規(guī)定

強化了會計師事務(wù)所為其審計客戶提供非鑒證服務(wù)時，與運用技術(shù)相關(guān)的規(guī)定。

【預(yù)計對審計教材的影響】第23章“第六節(jié)　為審計客戶提供非鑒證服務(wù)”預(yù)計會重新編寫，通過對新修訂的獨立性準(zhǔn)則的閱讀和分析，預(yù)計2025年教材會刪除對獨立性不利影響考慮因素和防范措施，且會減少一些絕對化的表述，如某些情況下提供非鑒證服務(wù)不影響?yīng)毩⑿缘?，而更多地會運用職業(yè)判斷確定是否會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

除以上教材預(yù)計變動之外，通過對新舊獨立性準(zhǔn)則的對比和分析，預(yù)計教材以下內(nèi)容也會有所變動：

1.“關(guān)聯(lián)實體”，預(yù)計會有表述調(diào)整，可能會根據(jù)審計客戶是否屬于公開交易實體（舊準(zhǔn)則“上市實體”）來區(qū)分準(zhǔn)則所稱審計客戶的范圍。

2.“保持獨立性的期間”“合并與收購”，預(yù)計會重新編寫。

3.“貸款和擔(dān)?！鳖A(yù)計會不再區(qū)分事務(wù)所或個人；商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系、與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系、臨時借出員工、長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系等預(yù)計會簡化處理，刪除不利影響因素和防范措施，減少教材篇幅。

由于2025年審計教材第23章發(fā)生大幅變動的可能性很高，建議現(xiàn)階段備考的考生在備考時先不學(xué)習(xí)第23章，等到新教材下發(fā)后再學(xué)習(xí)！由于暫時還未獲取其他審計準(zhǔn)則變動的信息，其他章節(jié)依然可以先參考2024年的課程和教材進(jìn)行學(xué)習(xí)~

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以官方部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

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