中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)必做習(xí)題：所得稅的相關(guān)核算

<1> 、請(qǐng)分析A公司2×18年12月31日上述各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)各為多少。 【正確答案】 ①該國庫券2×18年12月31日的賬面價(jià)值＝2034－（2000×5%×9/12－2034×4%×9/12）＝2020.02（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)＝2020.02萬元。（1分） ②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬元；相關(guān)的收入已包括在應(yīng)稅利潤中，并且期末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。（1分） ③該批交易性證券2×18年12月31日的賬面價(jià)值為120萬元；按照稅法規(guī)定，成本在持有期間保持不變，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是122萬元。（1分） ④該項(xiàng)負(fù)債2×18年12月31日的賬面價(jià)值為100萬元；按照稅法規(guī)定，各項(xiàng)稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬元。（1分） 【答案解析】 國債利息收入是免稅的，其賬面價(jià)值是等于計(jì)稅基礎(chǔ)的。國債利息收入不屬于資產(chǎn)也不屬于負(fù)債，但是可以將其以負(fù)債的形式計(jì)算其計(jì)稅基礎(chǔ)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可以抵扣的金額，因?yàn)閲鴤⑹杖朐谖磥硎遣豢梢缘挚鄣?，也是不納稅的，所以此時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值。 【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】<2> 、請(qǐng)根據(jù)題中信息分析A公司上述事項(xiàng)中，哪些構(gòu)成暫時(shí)性差異?并請(qǐng)具體說明其屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響。 【正確答案】 ①該國庫券賬面價(jià)值2020.02萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)2020.02萬元相等，不形成暫時(shí)性差異。（1分） ②該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為100萬元，故不存在暫時(shí)性差異。（1分） ③該批證券的賬面價(jià)值120萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)122萬元之間的差額2萬元，構(gòu)成一項(xiàng)暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝2×25%＝0.5（萬元）。（1分） ④該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不構(gòu)成暫時(shí)性差異。（1分） 【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】<3> 、計(jì)算A公司2×18年所得稅費(fèi)用并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【正確答案】 2×18年應(yīng)交所得稅＝（1800－2034×4%×9/12＋2＋100）×25%＝460.25（萬元）（1分） 2×18年遞延所得稅費(fèi)用＝－0.5萬元（1分） 因此，2×18年所得稅費(fèi)用＝460.25－0.5＝459.75（萬元）（1分） 借：所得稅費(fèi)用 459.75 　　遞延所得稅資產(chǎn) 0.5 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 460.25（1分） 【該題針對(duì)“所得稅的相關(guān)核算（綜合）”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】