中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》試題：會計變更

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計算分析題

甲公司2×15年以前執(zhí)行原行業(yè)會計制度，由于甲公司公開發(fā)行股票、債券，同時因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化而成為大中型企業(yè)，按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，公司保存的會計資料比較齊備，可以通過會計資料追溯計算。該公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定已按照新的會計科目進(jìn)行了新舊科目的轉(zhuǎn)換。有關(guān)資料如下：
（1）對子公司（丙公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資2×15年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。
（2）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量改為公允價值計量。該短期投資2×15年年初賬面價值為2000萬元，公允價值為1900萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為2000萬元。
（3）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2×15年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬元，本年攤銷計入管理費(fèi)用10萬元，稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的175%，按照稅法攤銷為17.5萬元。
（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該管理用固定資產(chǎn)原來每年折舊額為100萬元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計算，2×15年計提的折舊額為220萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。
（5）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×15年年初賬面余額為1000萬元，原每年攤銷100萬元（與稅法10年的規(guī)定相同），累計攤銷額為300萬元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，2×15年攤銷120萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。本年生產(chǎn)的產(chǎn)品已對外銷售。

<1>、根據(jù)上述業(yè)務(wù)判斷是否屬于會計政策變更或會計估計變更；屬于會計政策變更的如果需要追溯的，編制其2×15年采用追溯調(diào)整法的會計分錄，如果不需要追溯的，編制其2×15年采用未來適用法的相關(guān)會計分錄，同時說明是否確認(rèn)遞延所得稅；屬于會計估計變更的，編制其2×15年采用未來適用法的相關(guān)會計分錄，同時說明是否確認(rèn)遞延所得稅。（答案中的金額以萬元為單位）