2022中級會計職稱中級會計實務易錯題：內(nèi)部存貨交易的抵銷

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中級會計職稱中級會計實務易錯題知識點：內(nèi)部存貨交易的抵銷

【多選題】

M公司是N公司的母公司，2×18年M公司銷售一批商品給N公司，售價為80萬元，成本為60萬元。N公司購入后當作存貨核算，當期并未將其售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為66萬元。2×19年N公司將上年購自M公司的存貨留一半賣一半，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為28萬元。M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，M公司2×19年末編制合并財務報表時應編制的抵銷分錄有（　）。

A.借：未分配利潤——年初20

　　貸：營業(yè)成本20

B.借：存貨3

　　貸：資產(chǎn)減值損失3

C.借：遞延所得稅資產(chǎn)　1.5

　　貸：未分配利潤——年初　1.5

D.借：所得稅費用　1.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　1.5

正確答案：ABCD

答案解析

站在個別報表角度和合并報表角度，期末存貨的賬面價值和計稅基礎的差額是一樣的（因為可變現(xiàn)凈值28萬元，低于80×1/2，也低于60×1/2，即個別報表和合并報表角度存貨都減值了，計提減值后的賬面價值都是28萬元），因此沒有合并報表中對暫時性差異的調(diào)整了，因此要將上年末調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉回。

相關分錄：

2×18年：

借：營業(yè)收入 80

　　貸：營業(yè)成本 80

借：營業(yè)成本 20

　　貸：存貨 20

借：存貨——存貨跌價準備 14

　　貸：資產(chǎn)減值損失 14

確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝（20－14）×25%＝1.5（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5

　　貸：所得稅費用 1.5

2×19年：

借：未分配利潤——年初 20

　　貸：營業(yè)成本 20

借：存貨——存貨跌價準備 14

　　貸：未分配利潤——年初 14

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5

　　貸：未分配利潤——年初 1.5

借：營業(yè)成本 10

　　貸：存貨 10

借：營業(yè)成本 7

　　貸：存貨——存貨跌價準備 7

個別報表中，存貨跌價準備的余額＝（80/2）－28＝12（萬元），之前存貨跌價準備的余額＝14/2＝7（萬元），因為出售一半存貨結轉了跌價準備7萬元，因此本期確認的存貨跌價準備＝12－7＝5（萬元）；從合并報表的角度，認可的存貨跌價準備＝（60/2）－28＝2（萬元），因此個別報表中確認的存貨跌價準備要抵銷3萬元，分錄是：

借：存貨——存貨跌價準備 3

　　貸：資產(chǎn)減值損失 3

本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（存貨的貸方－存貨的借方）×所得稅稅率－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（－14＋10＋7－3）×25%－1.5＝－1.5（萬元），故抵銷分錄是：

借：所得稅費用 1.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5

注：以上習題來源于正保會計網(wǎng)校“每日一練——免費在線測試”欄目，網(wǎng)校會為大家進行中級會計職稱各科目易錯題匯總，持續(xù)更新，敬請期待！如果仍然有不理解的，還可以到課程答疑板提問。2022年中級會計職稱《中級會計實務》易錯題匯總>