《中級會計實務》知識點：長期股權投資核算的權益法

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●中級會計實務知識點：長期股權投資核算的權益法

（一）權益法的適用范圍

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

【關鍵考點】權益法的適用范圍要與成本法對比掌握。

（二）權益法核算

1.初始投資成本與被投資方公允可辨認凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

（1）投資方擁有的被投資方公允可辨認凈資產(chǎn)份額與初始投資成本之間的差額的處理原則

①長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；

②長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權投資的賬面價值。

（2）股權投資差額的賬務處理

①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時

借：長期股權投資——投資成本

　　貸：銀行存款等

②當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時先確認初始投資成本：

借：長期股權投資——投資成本

　　貸：銀行存款等

再將差額作如下處理：

借：長期股權投資——投資成本

　　貸：營業(yè)外收入

【關鍵考點】掌握被投資方公允可辨認凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會計處理　

2.被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理

（1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理

①當被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

借：長期股權投資——損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）

　　貸：投資收益

②符合如下條件之一的，可按被投資方賬面凈利潤認定投資收益：

A.投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資方各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；

B.投資時被投資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相差無幾；

C.其他原因?qū)е聼o法取得被投資方的相關資料，不能按照準則中規(guī)定的原則對被投資方的凈損益進行調(diào)整的。

③如果被投資方采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。

④在評估投資方對被投資方是否重大影響時，應當考慮潛在表決權的影響，但在確定應享有的被投資方實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動的份額時，潛在表決權所對應的權益份額不應予以考慮。

⑤在確認應享有或應分擔的被投資方凈利潤（或虧損）時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應當予以剔除后計算。

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