《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

（一）權(quán)益法的適用范圍

投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】權(quán)益法的適用范圍要與成本法對(duì)比掌握。

（二）權(quán)益法核算

1.初始投資成本與被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

（1）投資方擁有的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額與初始投資成本之間的差額的處理原則

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；

②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（2）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理

①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款等

②當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)先確認(rèn)初始投資成本：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：銀行存款等

再將差額作如下處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會(huì)計(jì)處理　

2.被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

（1）被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

①當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤(rùn)乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)×投資方的持股比例）

　　貸：投資收益

②符合如下條件之一的，可按被投資方賬面凈利潤(rùn)認(rèn)定投資收益：

A.投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；

B.投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相差無(wú)幾；

C.其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資方的相關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對(duì)被投資方的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。

③如果被投資方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

④在評(píng)估投資方對(duì)被投資方是否重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資方實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

⑤在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資方凈利潤(rùn)（或虧損）時(shí)，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算。

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