《中級會計實務(wù)》知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

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●中級會計實務(wù)知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

1.貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來對應(yīng)一筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn)，包括：貨幣資金、應(yīng)收賬款、以攤余成本計量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

2.非貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來不對應(yīng)一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)以及股權(quán)投資等。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)，簡稱以物易物。

4.有補(bǔ)價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

【案例引入】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為16%。甲公司以庫存商品換取乙公司的原材料，庫存商品的公允價值為100萬元，原材料的公允價值為90萬元，經(jīng)協(xié)商，由乙公司支付含增值稅的補(bǔ)價11.6萬元，即價款補(bǔ)價10萬元，增值稅差價1.6萬元。

『答案解析』

甲公司收取的補(bǔ)價占整個交易額比重＝＜25%， 站在甲公司角度，此交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

乙公司支付的補(bǔ)價占整個交易額比重＝＜25%，站在乙公司角度，此交易也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

【提示】如果補(bǔ)價能夠明確分拆價稅，則必須以價款部分的補(bǔ)價認(rèn)定所占比重。

【案例引入】甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率為16%。甲公司以庫存商品換取乙公司的專利權(quán)，庫存商品的公允價值為100萬元，專利權(quán)的公允價值為106萬元，免征增值稅，經(jīng)協(xié)商，由乙公司支付補(bǔ)價10萬元。

『答案解析』

甲公司收取的補(bǔ)價占整個交易額比重＝＜25%，站在甲公司角度，此交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

乙公司支付的補(bǔ)價占整個交易額比重＝＜25%，站在乙公司角度，此交易也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；

【提示】如果補(bǔ)價的增值稅無法明確分拆，則以含增值稅的補(bǔ)價計算所占比重。

【理論總結(jié)】

當(dāng)補(bǔ)價占整個交易額的比重小于25%時，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。

具體計算公式如下： 

①收補(bǔ)價方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

補(bǔ)價額÷收到補(bǔ)價方的換出資產(chǎn)的公允價＜25%

②支付補(bǔ)價方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

補(bǔ)價額÷（支付補(bǔ)價方的換出資產(chǎn)的公允價＋支付的補(bǔ)價）＜25%

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