《中級會計實務(wù)》知識點：合同中存在重大融資成分

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●中級會計實務(wù)知識點：合同中存在重大融資成分

（1）符合融資性質(zhì)的情形

當(dāng)合同各方以在合同中（或者以隱含的方式）約定的付款時間為客戶或企業(yè)就該交易提供了重大融資利益時，合同中即包含了重大融資成分。

在評估合同中是否存在融資成分以及該融資成分對于該合同而言是否重大時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的事實和情況，

①已承諾的對價金額與已承諾商品的現(xiàn)銷價格之間的差額；

②下列兩項的共同影響：一是企業(yè)將承諾的商品轉(zhuǎn)讓給客戶與客戶支付相關(guān)款項之間的預(yù)計時間間隔，二是相關(guān)市場的現(xiàn)行利率。

（2）不符合融資性質(zhì)的情形

①客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品的轉(zhuǎn)時間（例如，企業(yè)向客戶出售其發(fā)行的儲值卡，客戶可隨時到該企業(yè)持卡購物；企業(yè)向客戶授予獎勵積分，客戶可隨時到該企業(yè)兌換這些積分等）；

②客戶承諾支付的對價中有相當(dāng)大的部分是可變的，該對價金額或付款時間取決于某一未來事項是否發(fā)生，且該事項實質(zhì)上不受客戶或企業(yè)控制（例如，按照實際銷量收取的特許權(quán)使用費）；

③合同承諾的對價金額與現(xiàn)銷價格之間的差額是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這一差額與產(chǎn)生該差額的原因是相稱的（例如，合同約定的支付條款目的是向企業(yè)或客戶提供保護，以防止另一方未能依照合同充分履行其部分或全部義務(wù)）。

（3）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的會計處理原則

1.會計處理原則

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

2.分期收款銷售商品的一般賬務(wù)處理

①發(fā)出商品時：

借：長期應(yīng)收款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

②每期收款時

借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

③每期計算確認各期利息收益

借：未實現(xiàn)融資收益

　　貸：財務(wù)費用

（4）先收款再發(fā)貨的重大融資行為

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