《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：合同履約成本

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：合同履約成本

1.企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析，屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等規(guī)范范圍的應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)章節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

2.不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)

①與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工（如，支付給直接為客戶(hù)提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎(jiǎng)金等）；

②直接材料（如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)用等）；

③制造費(fèi)用或類(lèi)似費(fèi)用（如，與組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，包括管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)等）；

④明確由客戶(hù)承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本（如，支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等）。

（2）該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源

（3）該成本預(yù)期能夠收回

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí)，將其計(jì)入當(dāng)期損益：

①管理費(fèi)用，除非這些費(fèi)用明確由客戶(hù)承擔(dān)；

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（或類(lèi)似費(fèi)用），這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價(jià)格中；

③與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過(guò)去的履約活動(dòng)相關(guān)；

④無(wú)法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

【拓展】

①設(shè)置“合同履約成本”科目；

②報(bào)表列示為“存貨”項(xiàng)目。

“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷(xiāo)期限不超過(guò)一年或一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的期末余額合計(jì)，減去“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額后的金額填列“存貨”項(xiàng)目。

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