《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

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●中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)：特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

較為典型的是企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。

2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

較為典型的是企業(yè)發(fā)生的虧損，在稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，即該虧損在5年內(nèi)可以抵扣各期的應(yīng)稅所得，相應(yīng)地會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，此差異可定性為可抵扣暫時(shí)性差異。

3.企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對(duì)于企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，如對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方對(duì)于合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值確認(rèn)，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購(gòu)買(mǎi)方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債維持其原計(jì)稅基礎(chǔ)不變，則會(huì)產(chǎn)生因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成暫時(shí)性差異。

4.商譽(yù)只有在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)才認(rèn)定為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，其余差異均不考慮；

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的所得稅會(huì)計(jì)處理

（1）成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資分紅確認(rèn)的投資收益屬于非暫時(shí)性差異；

（2）權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資如果有確定的回收計(jì)劃，則會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異按暫時(shí)性差異處理，否則按非暫時(shí)性差異處理。

6.與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)主要有：

①對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益；

②其他權(quán)益工具投資、其他債權(quán)投資公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益； 

③同時(shí)包含負(fù)債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益等。

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