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2015中級會計職稱知識點《中級會計實務(wù)》：金融資產(chǎn)核算的相關(guān)比較
2015年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準(zhǔn)備，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年中級會計職稱零基礎(chǔ)班、預(yù)習(xí)班課程（試聽課程>> ）另外，網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了中級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。
金融資產(chǎn)核算的相關(guān)比較
| 公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 | 持有至到期投資 | 可供出售的金融資產(chǎn) | |
| 基本分類 | 1.主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 | 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等 |
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 |
| 2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 | |||
| 初始成本 | 公允價值入賬 | 公允價值入賬，按面值計入“持有至到期投資－成本”的明細(xì)科目，差額記入“持有至到期投資－利息調(diào)整”。 | 公允價值入賬 |
| 交易費 | 投資收益 | 計入初始入賬價值 | 計入初始入賬價值 |
| 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息 | 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 |
應(yīng)收利息 | 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 |
| 持有期間的股利或利息 | 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例） | 1.分期付息的，確認(rèn)“應(yīng)收利息” | 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例） |
| 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） | 2.一次還本付息的，計入“持有至到期投資－應(yīng)計利息”中 | 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息） | |
| 貸：投資收益 | 調(diào)整“利息調(diào)整”后，計入“投資收益” | 貸：投資收益 | |
| 后續(xù)計量 | 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值與賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”。 | 按實際利率進(jìn)行核算 | 公允價值計量，計入“資本公積－其他資本公積”。 |
| 轉(zhuǎn)讓計量 | 售價與成本明細(xì)科目的差額計入投資收益，同時將“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目的余額轉(zhuǎn)入“公允價值變動損益” | 差額計入“投資收益” | 計入投資收益，并結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的公允價值變動，計入“投資損益”中 |
| 減值準(zhǔn)備 | 不計提 | 計提 | 計提 |
| 重分類 | 不允許重分類 | 重分類至可供出售的金融資產(chǎn) | 可以改按成本計量 |
| 按賬面價值與公允價值差額計入資本公積，直至該可供出售金融資產(chǎn)出售時結(jié)轉(zhuǎn)。 |
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