2015中級會(huì)計(jì)職稱知識點(diǎn)《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：固定資產(chǎn)折舊的注意問題

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　　在采用日歷年度制下，會(huì)計(jì)年度指從1月1日至當(dāng)年的12月31日，而折舊年度是從開始計(jì)提折舊起，連續(xù)12個(gè)月的一段期間。在采用加速折舊法計(jì)提折舊時(shí)，先按照加速折舊法的具體計(jì)算方法計(jì)算出年折舊額，這里的年是指折舊年度，然后按照12個(gè)月平均，再根據(jù)當(dāng)期所經(jīng)歷的日歷時(shí)間，確定本年度的折舊費(fèi)用，而這里的年是指會(huì)計(jì)年度。

　　在采用加速折舊法計(jì)提折舊時(shí)，如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度一致，那么只要按照公式，很好計(jì)算，但如果會(huì)計(jì)年度和折舊年度不一致，那么在按照會(huì)計(jì)年度計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以怎樣的思路來核算？本文擬就該問題以實(shí)例分析的形式做一簡單介紹：

　　例題1：一企業(yè)于2003年4月1日購入固定資產(chǎn)原價(jià)為30萬元，估計(jì)使用年限4年，估計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。則第一年度折舊額為30×4/10=12萬元。這12萬元是指從2003年5月至2004年4月共計(jì)12個(gè)月應(yīng)計(jì)提的折舊額，是折舊年度的概念；而2003年度應(yīng)計(jì)提的折舊額應(yīng)為12×8/12=8萬元，是會(huì)計(jì)年度的概念。同樣道理，2004年折舊額（會(huì)計(jì)年度）的計(jì)算應(yīng)為：第一年度折舊額由2004年負(fù)擔(dān)的部分（12×4/12）+第二年度折舊額由2004年負(fù)擔(dān)的部分（30×3/10×8/12）=10萬元。

　　以后年度的計(jì)算依次類推。

　　例題1中講解的是年數(shù)總和法，我們再來看看雙倍余額遞減法：

　　例題2：某企業(yè)于2003年9月購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)原價(jià)是20000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)年度需要計(jì)提的折舊。

　　分析：本題采用的是雙倍余額遞減法，雖然折舊的具體計(jì)提方法和上面例1年數(shù)總和法有差異，但處理思路是相通的。

　　本題中，折舊年度和會(huì)計(jì)年度不同。第一個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×40%，第二個(gè)折舊年度應(yīng)該計(jì)提的折舊為20000×（1-40%）×40%，而企業(yè)2002年計(jì)提折舊包括第一個(gè)折舊年度的9個(gè)月和第二個(gè)折舊年度的3個(gè)月，以此類推……

　　所以：

　　2001年應(yīng)提折舊=20000×40%×3/12=2000元；

　　2002年應(yīng)提折舊＝20000×40％×9/12＋（20000－8000）×40％×3/12＝7200元；

　　2003年應(yīng)提折舊＝（20000－8000）×40％×9/12＋（20000－8000－4800）×40％×3/12＝3600＋720＝4320元；

　　在雙倍余額遞減法下，最后兩年是按直線法來計(jì)提折舊的，本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年，2001年9月購入，從2001年10月份開始計(jì)提折舊，到期日是2006年9月份底，最后兩個(gè)折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份，

　　所以：

　　2004年應(yīng)提折舊＝（20000－8000－4800）×40％×9/12＋（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（3/12）＝2160＋515＝2675元；

　　2005年應(yīng)提折舊＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2＝2060元；

　　2006年應(yīng)提折舊＝（20000－8000－4800－2880－200）÷2×（9/12）＝1545元。

　　由上面的分析我們可以得出：在會(huì)計(jì)年度和折舊年度時(shí)間不一致的情況下，折舊計(jì)算難度加大了，但還是有規(guī)可循的，基本的思路就是先以折舊年度為期間，計(jì)算每一折舊年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后再按照每一個(gè)會(huì)計(jì)年度所具體涵蓋的期間段來分析計(jì)算相應(yīng)會(huì)計(jì)年度的折舊額。固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的準(zhǔn)確計(jì)量直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到企業(yè)凈利潤的核算，對報(bào)表使用者閱讀和理解會(huì)計(jì)報(bào)表有重大意義，所以企業(yè)在計(jì)提折舊費(fèi)用時(shí)務(wù)必要嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真。