中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

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企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則

稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

二、特別納稅調(diào)整管理辦法

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按以下辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。

（1）參照同類或者類似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；

（2）按照企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（3）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；

（4）按照其他合理方法核定。

（三）補(bǔ)征稅款和加收利息

1.對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整，應(yīng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

2.加收利息率，應(yīng)按稅款所屬年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。

3.加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（四）納稅調(diào)整的時(shí)效

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、預(yù)約定價(jià)安排

1.稅法規(guī)定允許企業(yè)就關(guān)聯(lián)交易價(jià)格合理性問(wèn)題，與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行事前溝通協(xié)商，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可后就可按此辦理，視同企業(yè)間正常的交易價(jià)格，而勿須再進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.預(yù)約定價(jià)安排適用于同時(shí)滿足以下條件的企業(yè)：

（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬(wàn)元人民幣以上；

（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報(bào)義務(wù)；

（3）按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

四、受控外國(guó)企業(yè)

由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的，設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率水平（25%）的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

五、資本弱化規(guī)則

1.要求：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

（1）金融企業(yè)（5：1）

（2）其他企業(yè)（2：1）