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2013年中級會計職稱考試《中級會計實務》考試大綱(第七章)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/09/05 16:13:18 字體:

2013年《中級會計實務》考試大綱——第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

[基本要求]

(一)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的特征和認定

(二)掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件

(三)掌握換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情形

(四)掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

(五)掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

(六)熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的特征

非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。其中,貨幣性資產(chǎn)是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為參考比例。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值(或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例,或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值(或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例低于25%的,視為非貨幣性資產(chǎn)交換;高于25%(含25%)的,視為貨幣性資產(chǎn)交換。

第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

一、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷

認定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),必須滿足下列條件之一:(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

二、公允價值能否可靠計量的判斷

屬于以下三種情形之一的,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量:(1)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場,以市場價格為基礎確定公允價值。(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場,以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎確定公允價值。(3)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易,采用估值技術確定公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小,或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量原則

(一)以公允價值計量的會計處理

1.非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益:(1)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

2.在以公允價值計量的情況下,不論是否涉及補價,只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同,就一定會涉及損益的確認,非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,視換出資產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別。

3.發(fā)生補價的,支付補價方和收到補價方應當分別情況處理:

(1)支付補價方:應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(或換入資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。

(2)收到補價方:應當以換入資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本;換入資產(chǎn)成本加收到的補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應支付的相關稅費之和的差額應當計入當期損益。

(二)以賬面價值計量的會計處理

1.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,無論是否支付補價,均不確認損益。

2.發(fā)生補價的,支付補價方和收到補價方應當分別情況處理:

(1)支付補價方:應當以換出資產(chǎn)的賬面價值,加上支付的補價和應支付的相關稅費,作為換入資產(chǎn)的成本;不確認損益。

(2)收到補價方:應當以換出資產(chǎn)的賬面價值,減去收到的補價,加上應支付的相關稅費,作為換入資產(chǎn)的成本;不確認損益。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的,在確定各項換入資產(chǎn)的成本時,應當分別下列情況處理:

(1)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

(2)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

說明:因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考,如有異議,請考生以權威部門公布的內(nèi)容為準!

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