中級會計師《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第二十章 預(yù)算會計和非營利組織會計

知識點十：民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

主要涉及捐贈收入、會費收入、業(yè)務(wù)活動成本、凈資產(chǎn)四項內(nèi)容。

一、捐贈收入的核算

1.捐贈的基本特征為：無償?shù)?；自愿的；捐贈中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。

2.捐贈收入的分類

按捐贈方對捐贈的資產(chǎn)提出限制性條件（時間限定或范圍限定等），分為兩類：限定性收入和非限定性收入。

3.捐贈承諾

●民間非營利組織對于捐贈承諾，不能確認收入，但可以在會計報表附注中披露。

4.勞務(wù)捐贈

●民間非營利組織對于勞務(wù)捐贈，不能確認收入。

5.捐贈收入的賬務(wù)處理

通常情況下，捐贈收入設(shè)置兩個明細科目，為“捐贈收入——限定性收入”和“捐贈收入——非限定性收入”。

●收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈收入”科目。

●會計期末，捐贈收入的明細科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)，“捐贈收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”，“捐贈收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

●對于附捐贈條件的捐贈業(yè)務(wù)，比如捐贈業(yè)務(wù)做完后，對于余下的款項要退回，則要按需償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

二、會費收入的核算

通常情況下，民間非營利組織的會費收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對會費收入，通過“會費收入”科目核算。

三、業(yè)務(wù)活動成本的核算

業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的支出。通過“業(yè)務(wù)活動成本”科目核算。

注意：業(yè)務(wù)活動成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。

四、凈資產(chǎn)的核算

（一）凈資產(chǎn)概述

民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類：限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈收入或會費收入等增加凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時再抵減凈資產(chǎn)的金額。

（二）限定性凈資產(chǎn)的核算

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

（三）非限定性凈資產(chǎn)的核算

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

將捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入等轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費用項目

將業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用、其他費用等轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的借方。

3.限定性凈資產(chǎn)重分類

當限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當對凈資產(chǎn)進行重分類。

3.調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目