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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí):民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2013/07/08 09:58:23 字體:

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二十章 預(yù)算會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)

知識(shí)點(diǎn)十:民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算

主要涉及捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、凈資產(chǎn)四項(xiàng)內(nèi)容。

一、捐贈(zèng)收入的核算

1.捐贈(zèng)的基本特征為:無償?shù)模蛔栽傅?;捐?zèng)中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。

2.捐贈(zèng)收入的分類

按捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)提出限制性條件(時(shí)間限定或范圍限定等),分為兩類:限定性收入和非限定性收入。

3.捐贈(zèng)承諾

●民間非營利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾,不能確認(rèn)收入,但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

4.勞務(wù)捐贈(zèng)

●民間非營利組織對(duì)于勞務(wù)捐贈(zèng),不能確認(rèn)收入。

5.捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理

通常情況下,捐贈(zèng)收入設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目,為“捐贈(zèng)收入——限定性收入”和“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”。

●收到款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“捐贈(zèng)收入”科目。

●會(huì)計(jì)期末,捐贈(zèng)收入的明細(xì)科目要結(jié)轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn),“捐贈(zèng)收入——限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”,“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。

●對(duì)于附捐贈(zèng)條件的捐贈(zèng)業(yè)務(wù),比如捐贈(zèng)業(yè)務(wù)做完后,對(duì)于余下的款項(xiàng)要退回,則要按需償還的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。

二、會(huì)費(fèi)收入的核算

通常情況下,民間非營利組織的會(huì)費(fèi)收入是非限定性收入。期末非限定性收入也要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。對(duì)會(huì)費(fèi)收入,通過“會(huì)費(fèi)收入”科目核算。

三、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算

業(yè)務(wù)活動(dòng)成本是指民間非營利組織在開展各種業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中發(fā)生的支出。通過“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”科目核算。

注意:業(yè)務(wù)活動(dòng)成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。

四、凈資產(chǎn)的核算

(一)凈資產(chǎn)概述

民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為兩類:限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。捐贈(zèng)收入或會(huì)費(fèi)收入等增加凈資產(chǎn)的金額,發(fā)生支出時(shí)再抵減凈資產(chǎn)的金額。

(二)限定性凈資產(chǎn)的核算

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

(三)非限定性凈資產(chǎn)的核算

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

將捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入等轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方。

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目

將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用等轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目的借方。

3.限定性凈資產(chǎn)重分類

當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除,應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

3.調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目

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