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中級會計師考試《中級會計實務》微表格：長期應付款
為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
| 長 期 應 付 款 | 應 付 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 的 租 賃 費 | 租
| 滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經(jīng)營租賃。 （1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。 |
| （2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值 | |||
| （3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）。 如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)自全新時起算可使用年限的75%以上時，則這條判斷標準不適用。 | |||
| （4）承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。 | |||
| （5）租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這種情況下，該項租賃也應當認定為融資租賃。 | |||
| 租 賃 期 開 始 日 會 計 處 理 | ?、僮畹妥赓U付款額 租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權時： 最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值 租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權時： 最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項、 | ||
| ②計算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用。 初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。 承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 | |||
| ③計算未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃開始日價值。 | |||
| ④會計處理：在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。 |
| 長 期 應 付 款 | 應 付 融 資 租 入 固 定 資 產(chǎn) 的 租 賃 費 | 未確認融資費用的分攤 | 在分攤未確認的融資費用時，承租人應當采用實際利率法。 |
| 未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況： ①出租人的租賃內含利率②合同規(guī)定利率③銀行同期貸款利率 ④以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率 | |||
| 本期攤銷金額＝（長期應付款期初余額－未確認融資費用期初余額）×分攤率 | |||
| 履約成本的處理 | 履約成本是指租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益（管理費用）。 | ||
| 或有租金的處理 | 或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量（銷售費用）、使用量（銷售費用）、物價指數(shù)等（財務費用））為依據(jù)計算的租金?；蛴凶饨鹪趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。 | ||
| 租賃期屆滿時的處理 | ①返還租賃資產(chǎn)：租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，通常借記“長期應付款——應付融資租賃款”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”科目。 | ||
| ②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)： 承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。 | |||
| ③留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。 | |||
| 以分期付款方式購入固定資產(chǎn) | 購入固定資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目；按其差額，借記“未確認融資費用”科目。固定資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應當按照各期支付的購買價款選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。 各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。 | ||
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