中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：母公司在報(bào)告期增減子公司

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章 財(cái)務(wù)報(bào)告

知識(shí)點(diǎn)八：母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

1.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。

（1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

（2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

新增內(nèi)容：

①多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并：

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，參見本書第五章的相關(guān)內(nèi)容；

在合并報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，與相關(guān)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期投資收益。購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

②購(gòu)買少數(shù)股東權(quán)益

購(gòu)買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實(shí)質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，也應(yīng)當(dāng)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于自子公司少數(shù)股東處新取的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第四條的規(guī)定，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的金額反映。母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日（或合并日）開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)），資本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。

2.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，期末資產(chǎn)負(fù)債表中該子公司的資產(chǎn)、負(fù)債等各項(xiàng)目不應(yīng)納入合并范圍；但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費(fèi)用和現(xiàn)金流量納入合并范圍。處置時(shí)不用考慮是屬于同一控制下、還是非同一控制下，處理方法是一致的。

新增內(nèi)容：

母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理，參見本課程第五章的相關(guān)內(nèi)容。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在處置日（即喪失控制權(quán)日）的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額和對(duì)該子公司的商譽(yù)（如果存在的話）之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。母公司應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

母公司處置對(duì)子公司的投資，如果沒有喪失對(duì)該子公司的控制權(quán)：

在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)），資本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。

　　子公司發(fā)生超額虧損在合并報(bào)表中的反映（新變化）：

　　合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。