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中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十七章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正
知識(shí)點(diǎn)六:前期差錯(cuò)更正
一、前期差錯(cuò)的概念
前期差錯(cuò),是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。
(一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
(二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
前期差錯(cuò)通常包括以下方面:
1.計(jì)算錯(cuò)誤。
2.應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。比如:固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用,依然計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值。
3.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。
二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理
重要的前期差錯(cuò),應(yīng)采用追溯重述法更正,但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。
前期差錯(cuò)的重要程度,應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。
追溯重述法,是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。
追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法思路相同。
對(duì)于不重要的前期差錯(cuò),可以采用未來適用法更正。
確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的,可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額,財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整,也可以采用未來適用法。
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