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為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學員,正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務》科目里的重要知識點,希望對廣大考生有幫助。
1、外購的存貨
存貨的入賬成本=購買價款+相關稅費+運費(內(nèi)扣7%形成進項稅額)、裝卸費、保險費等購買價款:指發(fā)票金額,不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。相關稅費:消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額、關稅。其 他:存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費,運費內(nèi)扣7%的余額,包裝費,保險費,搬運費,裝卸費,運輸途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費,等。
【注意】 1、倉儲費是計入當期損益的。(不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲費)2、采購人員的差旅費,入庫后的挑選費、保管費,驗收入庫后的倉儲費,記入“管理費用”。3、非正常的損耗:記入“營業(yè)外支出”,“管理費用”。
2、委托外單位加工取得的存貨
存貨的入賬成本=委托加工的材料+加工費+運費+裝卸費+消費稅
【注意】1、如果收回后直接出售的,受托方代收代繳的消費稅應計入成本;2、如果收回后再加工成應稅消費品而后再出售的,則計入“應交稅費——應交消費稅”的借方,不列入委托加工物資的成本。3、分錄 ①發(fā)出加工物資;
借:委托加工物資
貸:原材料
?、谥Ц都庸べM用,稅金;
借:委托加工物資
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款
?、塾墒芡蟹酱沾U消費稅,執(zhí)行消費稅率為10%;
A.計稅基礎的認定:1、市場價格;
2、組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅率)B.應交消費稅=組成計稅價格×10%
C.如果收回后直接用于對外銷售的,由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本。
a.支付消費稅時:
借:委托加工物資
貸:銀行存款或應付賬款
b.完工收回加工物資時:
借:庫存商品
貸:委托加工物資
c.出售此商品時:
借:應收賬款
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
結(jié)轉(zhuǎn)成本時:
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品
D.如果收回后繼續(xù)加工成應稅消費品,然后再出售時:
a.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費——應交消費稅”的借方:
借:應交稅費——應交消費稅
貸:銀行存款或應付賬款
b.完工收回加工物資時:
借:原材料等
貸:委托加工物資
繼續(xù)加工環(huán)節(jié)的處理略。
c.最終產(chǎn)品出售時,按總的應交消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”的貸方借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交消費稅
d.最后,再補交其差額即可:
借:應交稅費——應交消費稅
貸:銀行存款
3、自行生產(chǎn)的存貨
入賬成本=直接材料+直接人工+制造費用
【注意】 1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益,不得計入存貨成本。2、自然災害類損失列支于“營業(yè)外支出”3、管理不善所致的損失列支于“管理費用”
4、投資者投入方式
1、按投資各方的確認價值來入賬,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(必須按公允價入)2、A賬務處理:(投資方)
借:長期股權投資
貸:主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費——應交消費稅
B賬務處理:(接受注資方) 借:庫存商品
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:實收資本
資本公積——資本溢價
5、以債務重組方式換入:按照所取得存貨的公允價值入賬。
6、以非貨幣**易方式換入:詳見《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)。
7、盤盈存貨:按重置成本作為存貨入賬成本。
8、通過提供勞務取得:存貨成本=直接人工+其他直接費用+間接費用
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