中級會計師考試《中級會計實務(wù)》知識點：資產(chǎn)減值

為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學員，正保會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務(wù)》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。　　

　　在資產(chǎn)減值一章中，重點在于資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)、商譽減值，其余重在一些零散知識點串連。資產(chǎn)組首先要認定資產(chǎn)組，將單獨無法產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合在一起能產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)組或單項資產(chǎn)的現(xiàn)金流入，就將其認定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組分個確認賬面價值和可回收金額，資產(chǎn)組一定要各自單獨進行減值測試，也就是如果一個企業(yè)有幾個資產(chǎn)組，不能合在一起進行減值測試，而是要單獨各自確認減值損失和計提減值準備。資產(chǎn)組確定減值損失一個難點就是將減值損失金額在資產(chǎn)組內(nèi)分攤，先按資產(chǎn)組內(nèi)各單項資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定分攤比例，用減值損失總額乘分攤比例。在此前可能有一項或幾項資產(chǎn)能確定各自單項資產(chǎn)的減值損失，這樣就存在總的減值損失一次按比例分攤不完，就要對余下的未分攤減值損失按不能確定減值損失的資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定第二次分攤比例。郭老師方法最簡單又容易記，就是先將能確定減值損失的資產(chǎn)的減值損失除掉，余下多少，就在不能確定減值損失的資產(chǎn)按其賬面價值為基礎(chǔ)確定分攤比例分攤。但是如果題目要求填表格的，就要根據(jù)表格要求一步一步分攤了。

　　總部資產(chǎn)重要的就是將能合理分配的總部資產(chǎn)如何分配到各資產(chǎn)組。一般情況下是以各資產(chǎn)組的賬面價值為基礎(chǔ)確定總部資產(chǎn)的分攤比例，企業(yè)內(nèi)各資產(chǎn)組預計使用壽命不一致的計算分攤比例時還要考慮時間權(quán)數(shù)。也只有分攤總部資產(chǎn)時使用考慮時間權(quán)數(shù)后的賬面價值比例。一般來說，資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)、商譽在做減值類項目時，可收回金額是給定的，困難的倒是確定資產(chǎn)組賬面價值，資產(chǎn)組要考慮提的折舊、總部資產(chǎn)要將其合理的分配到資產(chǎn)組，商譽確定的是如何將商譽分配到資產(chǎn)組，分配多少，分配到哪些資產(chǎn)組、商譽還涉及到是吸收合并還是控股合并。將總部資產(chǎn)分攤到到各資產(chǎn)組后，用包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組與其可收回金額比較確定是否計提減值損失、提多少減值損失，再將提的減值損失在總部資產(chǎn)與資產(chǎn)組之間按賬面價值為基礎(chǔ)確定的分攤比例進行分攤。最后將資產(chǎn)組應(yīng)分攤的減值損失在資產(chǎn)組內(nèi)部的各項資產(chǎn)之間按賬面價值為基礎(chǔ)確定的分攤比例進行分攤，這樣按資產(chǎn)組減值損失處理程序接著下去就可以了。

　　商譽減值，首先確定是吸收合并還是控股合并，他們各自的處理是不一樣的，吸收合并是在個別報表上就要體現(xiàn)，進行減值測試，而控股合并則個別報表上不體現(xiàn)，而是在合并報表上進行體現(xiàn)和進行減值測試。個別報表：一是將商譽合理分攤到資產(chǎn)組，二是將未分攤商譽的資產(chǎn)組先進行減值測試，（與可收回金額比較），確定未分攤商譽的資產(chǎn)組是否發(fā)生減值，需要確認減值損失，三是將包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，（與可收回金額比較），注意這可收回金額是同一個，確認減值損失金額，四是確認的減值損失得先沖減商譽的賬面價值，五，將余下的減值損失在資產(chǎn)組內(nèi)部按各單項資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定的比例進行分攤。一般來說，如果未分攤商譽的資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，那么在資產(chǎn)組內(nèi)部分攤的就是未包含商譽時的減值金額。未包含商譽的資產(chǎn)組未發(fā)生減值，資產(chǎn)組內(nèi)部沒有分攤，包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值損失，直接將減值損失沖減商譽的賬面價值就行了。

　　合并報表：先計算整體商譽，合并報表體現(xiàn)的只是母公司商譽，因此要計算整體商譽（合并商譽/母公司持股比例），接下來就是將整體商譽分配到資產(chǎn)組中，也是先對未包含整體商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，用其賬面價值與可回金額比較，確定是否減值，減多少，然后對包含整體商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，確定是否減值，如果未包含整體商譽的資產(chǎn)組發(fā)生了減值，那么一般資產(chǎn)組內(nèi)部分攤的就是這個減值金額。如果未包含整體商譽的資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值，而包含商譽后發(fā)生了減值，則用這個減值金額乘母公司持股比例，沖減商譽的賬面價值。

　　其余零散知識點：減值損失準則范圍、賬面價值確定、可收回金額確定、是否可轉(zhuǎn)回、包含預計負債，商譽處置等。