中級會計師《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：不同企業(yè)的股份支付會計處理

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十章 股份支付

知識點七：不同企業(yè)的股份支付會計處理

通常接受服務(wù)和承擔(dān)結(jié)算義務(wù)的是同一企業(yè)，但是隨著我國實體經(jīng)濟與資本市場協(xié)同發(fā)展不斷深化，股份支付交易涉及的主體也呈現(xiàn)出多樣化的態(tài)勢，近期已經(jīng)出現(xiàn)接受服務(wù)和承擔(dān)結(jié)算義務(wù)的主體分別是企業(yè)集團內(nèi)不同企業(yè)的股份支付交易。

例如，企業(yè)集團內(nèi)的母公司以本身股份授予子公司的高管人員，或者以母公司持有的集團內(nèi)某子公司的股份授予另一子公司的高管人員。在這類交易中，股份支付交易可能同時涉及接受服務(wù)企業(yè)、結(jié)算企業(yè)和發(fā)行權(quán)益工具的企業(yè)等多個主體。

（一）對于結(jié)算企業(yè)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進行處理：

1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理；

2.結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。

例如，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的母公司，結(jié)算企業(yè)（母公司）由于承擔(dān)了向接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的職工（如高管人員）結(jié)算股份支付的義務(wù)，因而視為對該接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的投入，應(yīng)當(dāng)按照授予日該工具的公允價值或應(yīng)承擔(dān)負債的公允價價值增加對該接受服務(wù)企業(yè)（子公司）的長期股權(quán)投資成本，在該股份支付交易屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付的情況下，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）；在股份支付交易屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的情況，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項負債。

（二）對于接受服務(wù)企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況進行會計處理：

1.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)（如，由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份），或者授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，確認(rèn)接受服務(wù)的成本費用，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）；

2.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理，確認(rèn)所接受服務(wù)的成本費用，同時確認(rèn)一項負債。