中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)：増值稅的出口退（免）稅制度

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【知識(shí)點(diǎn)】増值稅的出口退（免）稅制度

（一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅：

1.出口企業(yè)出口貨物

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物；

（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷售給境外單位、個(gè)人的貨物；

（3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物（國(guó)家規(guī)定不允許經(jīng)營(yíng)和限制出口的貨物、卷煙和超出免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營(yíng)范圍的貨物除外）；

（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品；

（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物；

（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物；

（7）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報(bào)關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水、電力、燃?xì)狻?

3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)

（二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

下列企業(yè)出口的貨物勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅：

1.出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；

（2）避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)；

（3）軟件產(chǎn)品；

（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；

（5）國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；

（6）已使用過(guò)的設(shè)備。其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備；

（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物；

（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物；

（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

（10）油畫(huà)、花生果仁、黑大豆等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物；

（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物；

（12）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；

（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；

（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國(guó)家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物；

（15）以旅游購(gòu)物貿(mào)易方式報(bào)關(guān)出口的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅：

（1）國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；

（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)；

（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的以下出口貨物勞務(wù)免征增值稅：

（1）未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)；

（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)；

（3）已申報(bào)增值稅退（免）稅，卻未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

（三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

下列出口貨物勞務(wù)既不免稅也不退稅：

1.出口企業(yè)出口或視同出口財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來(lái)料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。  

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