《中級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：會計信息質(zhì)量要求（04.15）

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會計信息質(zhì)量要求（8個）

　　包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。

　　1、可靠性

　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

　　為了貫徹可靠性要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到：

　?。?1 ）以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量

　?。?） 在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性

　?。? ）包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。

　　2、相關(guān)性

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測。

　　相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的。

　　體現(xiàn)相關(guān)性的例子：

　　區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，區(qū)分流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債以及適度引人公允價值等，都可以提高會計信息的預(yù)測價值，進(jìn)而提升會計信息的相關(guān)性。

　　3、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。

　　4、可比性

　　（一）同一企業(yè)不同時期可比

　　會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。但是，滿足會計信息可比性要求，并非表明企業(yè)不得變更會計政策， 如果按照規(guī)定或者在會計政策變更后可以提供更可靠、更相關(guān)的會計信息的，可以變更會計政策。

　　（二） 不同企業(yè)相同會計期間可比

　　會計信息質(zhì)量的可比性要求不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項， 應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告要求提供有關(guān)會計信息。

　　實(shí)務(wù)中的可比性的應(yīng)用案例

　?。?）所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時按追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理

　?。?）投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時按追溯調(diào)整法進(jìn)行會計處理

　?。?）同一控制下的控股合并中，如果被合并方的會計政策、會計期間與合并方不同，必須首先將被合并方的會計數(shù)據(jù)依據(jù)合并方的政策和期間標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整過來，再以此口徑下的賬面凈資產(chǎn)推算長期股權(quán)投資的入賬成本

　?。?）合并報表的準(zhǔn)備工作中，統(tǒng)一母子公司的會計政策和會計期間

　?。?）投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，由原長期股權(quán)投資改按以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　（6）A公司擁有B公司5%的股權(quán)，B公司是一家非上市的股份公司，不存在活躍市場的公開報價，由原采用長期股權(quán)投資核算方法改按可供出售金融資產(chǎn)核算

　?。?）某項存貨已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　5、實(shí)質(zhì)重于形式

　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告， 不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

　　實(shí)務(wù)中的實(shí)質(zhì)終于形式的應(yīng)用案例：

　?。?）合并報表的編制；

　?。?）融資租賃的會計處理（在會計確認(rèn)、計量和報告上視為企業(yè)的資產(chǎn)，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表）

　?。?）售后回購；

　　（4）售后租回；

　?。?）分期收款銷售商品的會計處理等

　　6、重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況， 從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。

　　實(shí)務(wù)中的重要性的應(yīng)用案例：

　　（1）合并報表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；

　　（2）季度報告沒有必要像年度財務(wù)報告那樣披露詳細(xì)的附注信息；

　　7、謹(jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎， 不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

　　實(shí)務(wù)中的謹(jǐn)慎性的應(yīng)用案例：

　?。?）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

　?。?）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；

　?。?）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計價；

　　（5）預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)；

　　8、及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。

　　實(shí)務(wù)中需要在及時性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要為判斷標(biāo)準(zhǔn)。

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