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中級(jí)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):存貨的初始計(jì)量(2.26)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2016/02/26 09:25:40 字體:

以下為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家整理的2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)大家有所幫助。2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的備考日益緊張,你準(zhǔn)備好了嗎?

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)

  存貨的初始計(jì)量

  (一)入賬價(jià)值基礎(chǔ)

  歷史成本或?qū)嶋H成本。

 ?。ǘ┎煌〉们老麓尕浀娜胭~價(jià)值構(gòu)成

  1.購(gòu)入方式

 ?。?)非商業(yè)企業(yè)

  購(gòu)入存貨的入賬成本=買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

  備注:

 ?、賯}(cāng)儲(chǔ)費(fèi)(存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)入存貨成本,另外,生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”)通常計(jì)入當(dāng)期損益;

  ②關(guān)稅=買(mǎi)價(jià)×關(guān)稅率;

  ③進(jìn)口商品的進(jìn)項(xiàng)稅=(買(mǎi)價(jià)+關(guān)稅)×增值稅率17%;

  ④合理?yè)p耗進(jìn)入存貨采購(gòu)成本,追加了合格存貨的單位成本。

  (2)商業(yè)企業(yè)

  商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理

 ?、倥c非商業(yè)企業(yè)相同:進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本;

 ?、谙冗M(jìn)行歸集入“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”,期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)?,?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本),留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本;

  ③金額較小的,也可直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷(xiāo)售費(fèi)用)。

  2.委托加工方式

  【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資,相關(guān)資料如下:

 ?、?014年4月1日甲公司發(fā)出加工物資,成本80萬(wàn)元;

  借:委托加工物資   80

    貸:原材料      80

 ?、?014年5月1日支付加工費(fèi)用10萬(wàn)元,并支付增值稅1.7萬(wàn)元;

  借:委托加工物資            10

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1.7

    貸:銀行存款              11.7

  ③2014年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅,執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%;

  A.計(jì)稅價(jià)格的認(rèn)定:

  a.市場(chǎng)價(jià)格;

  b.組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅率)=(80+10)/(1-10%)=100(萬(wàn)元);

  B.應(yīng)交消費(fèi)稅=100×10%=10(萬(wàn)元);

  C.如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的,由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本,相關(guān)分錄如下:

  a.支付消費(fèi)稅時(shí):

  借:委托加工物資       10

    貸:銀行存款或應(yīng)付賬款    10

  b.完工收回加工物資時(shí):

  借:庫(kù)存商品         100

    貸:委托加工物資        100

  c.出售此商品時(shí),假定售價(jià)為200萬(wàn)元,增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元:

  借:應(yīng)收賬款             234

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入           200

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34

  結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本      100

    貸:庫(kù)存商品        100

  不再計(jì)列消費(fèi)稅;

  D.如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品,然后再出售的:

  a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅  10

    貸:銀行存款或應(yīng)付賬款    10

  b.完工收回加工物資時(shí):

  借:庫(kù)存商品         90

    貸:委托加工物資       90

  c.最終產(chǎn)品出售時(shí),按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方(假定最終售價(jià)為280萬(wàn)元,消費(fèi)稅稅率為10%):

  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加      28

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅  28

  d.最后,再補(bǔ)交其差額即可:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅  18

    貸:銀行存款         18

  存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成

  3.自行生產(chǎn)的存貨

  入賬成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用

  備注:非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(自然災(zāi)害類(lèi)損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”,管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”),不得計(jì)入存貨成本。

  【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸屬方向。

  4.投資者投入方式

  按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

  5.債務(wù)重組方式取得的

  取得存貨的公允價(jià)值。

  【關(guān)鍵考點(diǎn)】債務(wù)重組方式取得的非貨幣性資產(chǎn)均以公允價(jià)值入賬。

  6.非貨幣性資產(chǎn)交易方式換入的

  詳見(jiàn)《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)。

  【關(guān)鍵考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交易方式的會(huì)計(jì)處理要重點(diǎn)把握。

  7.盤(pán)盈的

  按重置成本作為入賬成本。

  【關(guān)鍵考點(diǎn)】盤(pán)盈存貨和固定資產(chǎn)均以重置成本入賬。

  8.通過(guò)提供勞務(wù)取得

  直接人工+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用

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