中級職稱《中級會計實務(wù)》知識點：投資性房地產(chǎn)3（1.20）

以下為正保會計網(wǎng)校整理的論壇學(xué)員為大家整理的2016年中級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。2016年中級會計職稱考試的備考日益緊張，你準(zhǔn)備好了嗎？

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　一、后續(xù)計量模式的選擇

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　【關(guān)鍵考點】掌握后續(xù)計量模式的選擇原則。

　　二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　1.折舊或攤銷時

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

　　2.取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　3.投資性房地產(chǎn)提取減值時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　4.計算應(yīng)交營業(yè)稅時

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　【關(guān)鍵考點】掌握成本模式下投資性房地產(chǎn)相關(guān)損益的歸屬科目。

　　三、采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　1.采用公允價值模式的前提條件

　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有的投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。

　　2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

　?、偻顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　?、谄髽I(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　　3.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理

　?、贂嬏幚碓瓌t

　　企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，不提減值，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　　②一般分錄

　　A.期末公允價值大于賬面價值時

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　B.期末公允價值小于賬面價值時

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　C.收取租金時

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　D.計算應(yīng)交營業(yè)稅時

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)——成本”。

　　【關(guān)鍵考點】對公允價值模式下的會計處理應(yīng)作全面掌握。

　　四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本→公允價

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）→已經(jīng)計提的折舊（攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 →已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)→成本

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債） →[公允價-賬面價（成本-減值-折舊或攤銷）]╳25%

　　　　　　盈余公積 →[公允價-賬面價（成本-減值-折舊或攤銷）]╳（1-25%）╳10%

　　　　　　利潤分配——未分配利潤　→[公允價-賬面價（成本-減值-折舊或攤銷）]╳（1-25%）╳90%

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 →公允價

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） →已經(jīng)計提的折舊（攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 →已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅負(fù)債） →[賬面價（原價-減值-折舊或攤銷）-公允價]╳25%

　　　　盈余公積 →[賬面價（原價-減值-折舊或攤銷）-公允價]╳（1-25%）╳10%

　　　　利潤分配——未分配利潤　→[賬面價（原價-減值-折舊或攤銷）-公允價]╳（1-25%）╳90%

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) →原價

　　【關(guān)鍵考點】成本模式轉(zhuǎn)為公允模式屬會計政策變更，此知識點與政策變更結(jié)合是一個較為典型的出題角度。

　　五、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

　?。ㄒ唬┵Y本化的后續(xù)支出

　　1.成本模式下

　?。?）轉(zhuǎn)入改擴建時

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建） →原價-已計提的折舊（或攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） →已計提的折舊（或攤銷）

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) →原價

　　（2）發(fā)生改擴建支出時

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）

　　　　貸：銀行存款（或）應(yīng)付賬款等

　　（3）完工時

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房（在建）

　　2.公允價值模式下

　?。?）轉(zhuǎn)入改擴建時

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建 →賬面余額

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動

　?。?）發(fā)生改擴建支出時

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建

　　　　貸：銀行存款（或）應(yīng)付賬款

　?。?）完工時

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建

　　（二）費用化的后續(xù)支出

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：銀行存款等科目

　　【關(guān)鍵考點】投資性房地產(chǎn)的資本化后續(xù)支出與固定資產(chǎn)基本一致，可參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則來理解，其費用化后續(xù)支出計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

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