2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：精彩十問(wèn)十答

　　一、問(wèn)題：自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)為何不確認(rèn)遞延所得稅？

　　回答：對(duì)于研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，如果符合稅法加計(jì)扣除的條件，則由于稅法允許按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷(xiāo)額，即計(jì)稅基礎(chǔ)為無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的150%，形成可抵扣暫時(shí)性差異。由于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　理解①：“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的分錄是：借：無(wú)形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出-資本化支出，在此分錄中既沒(méi)有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也沒(méi)有影響應(yīng)納稅所得；而不是說(shuō)在無(wú)形資產(chǎn)使用過(guò)程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過(guò)程中由于攤銷(xiāo)、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

　　理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù)；又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響，所以對(duì)應(yīng)科目也不能是資本公積；那么對(duì)應(yīng)科目只對(duì)是無(wú)形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn)，貸：無(wú)形資產(chǎn)。

　　二、問(wèn)題：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量如何區(qū)分？

　　回答：長(zhǎng)期股權(quán)投資分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量確定的是初始投資成本，區(qū)分企業(yè)合并方式取得和非企業(yè)合并方式取得，其中企業(yè)合并方式下包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，同一控制下企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額來(lái)確定初始投資成本，非同一控制下企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式下按照支付的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值來(lái)確定；后續(xù)計(jì)量確定的是入賬價(jià)值，需要根據(jù)持股比例和控制程度區(qū)分采用權(quán)益法還是成本法。

　　入賬價(jià)值和初始投資成本不是一個(gè)概念，成本法下入賬價(jià)值等于初始投資成本，權(quán)益法下入賬價(jià)值的確定需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額來(lái)確定，前者大于后者不需要調(diào)整，前者小于后者的話(huà)，需要調(diào)增初始投資成本。

　　三、問(wèn)題：如何確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異？

　　回答：

　?。?）先看核算的對(duì)象屬于資產(chǎn)類(lèi)還是負(fù)債類(lèi)；

　?。?）再計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)；

　　賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)上承認(rèn)的價(jià)值，就是按照會(huì)計(jì)上的處理原則計(jì)算出來(lái)的價(jià)值；計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法上承認(rèn)的價(jià)值，就是按照稅法上的處理原則計(jì)算出來(lái)的價(jià)值。

　　比如：2010年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)是100，會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)使用年限是10年，稅法上預(yù)計(jì)使用年限是5年，會(huì)計(jì)和稅法上都采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。

　　計(jì)算2011年該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

　　賬面價(jià)值=100-100/10=90

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100/5=80

　?。?）比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的大小確定屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

　　可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

　　接上題：固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)，它的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，所以確定產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，金額是10.

　　四、問(wèn)題：未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用這兩個(gè)科目如何理解？

　　回答：未實(shí)現(xiàn)融資收益是資產(chǎn)類(lèi)帳戶(hù)，是長(zhǎng)期應(yīng)收款的備抵帳戶(hù)；未確認(rèn)融資費(fèi)用是負(fù)債類(lèi)帳戶(hù)，是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵帳戶(hù)。

　　在考慮長(zhǎng)期應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額的時(shí)候要注意是在長(zhǎng)期應(yīng)收款的期末余額的基礎(chǔ)上減去未確認(rèn)融資收益的余額。同樣，長(zhǎng)期應(yīng)付款的話(huà)在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額要考慮備抵賬戶(hù)未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　五、問(wèn)題：存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式是什么？

　　回復(fù)：確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的的不同來(lái)分別計(jì)算，在處理上有所差異：

　　根據(jù)存貨的持有目的在計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)可以分為三類(lèi)：

　　1.用于出售的產(chǎn)品

　　可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-銷(xiāo)售稅費(fèi)

　　2.用于出售的材料

　　可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)

　　3.用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料

　　可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-材料進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)

 　　六、問(wèn)題：如何理解實(shí)質(zhì)重于形式要求？體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的常見(jiàn)交易或者事項(xiàng)有哪些？

　　回答：“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。常見(jiàn)的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有：

　?。?）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)。

　?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇。

　　在企業(yè)合并中，經(jīng)常會(huì)涉及“控制”的判斷，在某些情況下，從投資比例來(lái)看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的股份，但是投資企業(yè)通過(guò)章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的，此時(shí)不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單地以持股比例來(lái)判斷是否取得了控制權(quán)，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來(lái)判斷投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制程度。

　?。?）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購(gòu)不是按公允價(jià)值達(dá)成的，不確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入。

　?。?）售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，在沒(méi)有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下，售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延。

　　七、問(wèn)題：工程物資、在建工程盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損怎樣處理？

　　回答：工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢或毀損的處理

　?。?）建設(shè)期間（未完工）發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失：

　　借：在建工程

　　　　貸：工程物資

　　　　　　盤(pán)盈的工程物資做相反分錄。

　?。?）非建設(shè)期間（已完工）分兩種情況：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　　　貸：工程物資（批準(zhǔn)前先將工程物資轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢）

　　①在籌建期間，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用

　　　　其他應(yīng)收款

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　?、诜腔I建期間，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（批準(zhǔn)前計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”）

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　其他應(yīng)收款

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　由以上可知是不區(qū)分正常原因和非正常原因的。

　　在建工程報(bào)廢或毀損的處理

　?。?）如果是正常原因造成的

　　①如果在建設(shè)期間，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，記入繼續(xù)施工的工程成本。例如A項(xiàng)目報(bào)廢，記入繼續(xù)施工的B項(xiàng)目，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：在建工程――B項(xiàng)目

　　　　其他應(yīng)收款等

　　　　貸：在建工程――A項(xiàng)目

　?、谌绻诜墙ㄔO(shè)期間

　　在籌建期間的經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；非籌建期間，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　（2）由于非正常原因造成的，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失的處理：

　?、倩I建期間

　　借：管理費(fèi)用

　　　　其他應(yīng)收款等

　　　　貸：在建工程

　　②非籌建期間

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　　　其他應(yīng)收款等

　　　　貸：在建工程

　　八、問(wèn)題：我想知道有關(guān)孰高孰低的相關(guān)總結(jié)？

　　回答：一般有如下幾個(gè)地方用到孰高或孰低原則：

　　資產(chǎn)減值中判斷可收回金額應(yīng)用孰高原則：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　資產(chǎn)組減值中，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者：

　　1、該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

　　2、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　3、零（多指商譽(yù)）

　　固定資產(chǎn)核算中的孰高孰低：

　　1、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。

　　2、折舊年限選擇：

　　（1）融資租入的固定資產(chǎn)，如能合理確定期滿(mǎn)取得資產(chǎn)所有權(quán)的應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；否則，應(yīng)當(dāng)在租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期限內(nèi)計(jì)提折舊。

　?。?）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)：計(jì)入二級(jí)科目“固定資產(chǎn)裝修”在兩次裝修間隔期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　?。?）融資租入固定資產(chǎn)的裝修費(fèi)，應(yīng)在兩次裝修間隔期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

　　（4）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法攤銷(xiāo)。

　　無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的選擇：

　　應(yīng)按預(yù)計(jì)使用壽命與合同（法定）年限中的較低者確定。

　　九、問(wèn)題：如何判斷取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算？

　　回答：判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑：

　　第一條途徑是題目給出投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)的影響：

　　成本法：投資方能夠控制被投資方，采用成本法核算。

　　權(quán)益法：投資方對(duì)于被投資方具有共同控制或重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。

　　第二條途徑是題目給出持股比例（一般情況下）：

　　成本法：持股比例在50%以上應(yīng)該采用成本法核算；

　　權(quán)益法：持股比例在20%～50%之間（包括20%和50%）應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

　　可以看出，只要是企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在個(gè)別報(bào)表中都采用成本法核算，其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資則采用權(quán)益法，此時(shí)要根據(jù)影響程度來(lái)判斷。

　　十、問(wèn)題：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資怎樣處理？

　　回答：原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響的），按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙?，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的，在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí)，按下列會(huì)計(jì)處理方法核算：

　　例如：5%（金融資產(chǎn)）→20%（權(quán)益法）

　?。?）投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值）

　　　　其他綜合收益（或貸記）

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)等（原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）

　　　　貸：銀行存款等

　　（2）比較上述計(jì)算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，前者大于后者的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

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