中級職稱《中級會計實務(wù)》知識點：股份支付的概述（07.13）

定義與特征

1、股份支付，指企業(yè)為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。權(quán)益工具包括自身的權(quán)益工具和同一集團(tuán)內(nèi)其他會計主體的權(quán)益工具。
2、股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；三是股份支付交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。

類型2

1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。
2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。簡言之，以現(xiàn)金支付，但與權(quán)益工具掛鉤。最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。

4個環(huán)節(jié)

授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期?！　?br /> 可行權(quán)日指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。
行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。
出售日是反映股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售日期。國有控股上市公司的禁售期不得少于2年；

股份支付條件的種類

1、可行權(quán)條件，是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。反之，為非可行權(quán)條件。簡言之，可行權(quán)條件是指在滿足這些條件之前，職工無法獲得股份。
2、市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格（與股價相關(guān)）相關(guān)的業(yè)績條件。市場條件未達(dá)到，已確認(rèn)的成本費用不需轉(zhuǎn)回。
3、非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件,如關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的條件。只有非市場業(yè)績條件要根據(jù)重新估計的結(jié)果調(diào)整等待期、已確認(rèn)的費用；若最終未達(dá)到行權(quán)條件即未行權(quán)，則要將原確認(rèn)的成本費用轉(zhuǎn)回。而市場業(yè)績條件和服務(wù)期限條件均無需重新調(diào)整等待期；若最終未達(dá)到行權(quán)條件，已確認(rèn)費用也無需轉(zhuǎn)銷。
4、可行權(quán)條件的修改：（都從員工角度看）①有利修改的，按修改后的計量。②不利修改則視同修改從未發(fā)生過。③提前取消或結(jié)算，應(yīng)加速確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的金額，支付的款項作為權(quán)益的回購處理，支付款項高于回購日公允價值的部分計入當(dāng)期費用；替代方案視為修改，否則視為一項新的股份支付。

取消或結(jié)算權(quán)益工具

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：
（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。
（2）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。
（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，視同修改可行權(quán)條件進(jìn)行處理；如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項新授予的股份支付進(jìn)行處理。
　　企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。

權(quán)益工具公允價值的確定

應(yīng)當(dāng)以市場價格為基礎(chǔ)，沒有活躍的交易市場時應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。在選擇適用的期權(quán)定價模型時，至少應(yīng)考慮以下因素：（1）期權(quán)的行權(quán)價格；（2）期權(quán)期限；（3）基礎(chǔ)股份的現(xiàn)行價格；（4）股價的預(yù)計波動率；（5）股份的預(yù)計股利；（6）期權(quán)期限內(nèi)的無風(fēng)險利率。

運用4

1、對于換取其他方服務(wù)的股份支付，一般是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不存在以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇所換取的服務(wù)的公允價值（第一順序）計量，如果其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量，但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值（第二順序）計量，權(quán)益工具的公允價值也不能夠可靠計量的，按內(nèi)在價值（＝基礎(chǔ)股份公允價值－行權(quán)價格）計量。
2、結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的按加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)剩余等待期內(nèi)的服務(wù)金額，結(jié)算時支付的款項作為回購該權(quán)益工具處理，結(jié)算款項高于回購日內(nèi)在價值的部分計入當(dāng)期損益，
借：資本公積—其他資本公積
管理費用等（差額）
貸：銀行存款（回購款）
3、股份支付產(chǎn)生的費用應(yīng)按照人工費用的歸屬，確認(rèn)為管理費用、生產(chǎn)成本、銷售費用等；