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合并報(bào)表的解題步驟
步驟一:做調(diào)整分錄,將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值(非同一控制下企業(yè)合并),即按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值。
借:存貨
固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
貸:資本公積(告訴什么項(xiàng)目在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等,就調(diào)整哪些項(xiàng)目,差額倒擠到資本公積)
然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積:
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:遞延所得稅負(fù)債
資本公積(差額倒擠)
調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷:
借:管理費(fèi)用
貸:固定資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:遞延所得稅負(fù)債
所得稅費(fèi)用(上述調(diào)整的管理費(fèi)用金額×所得稅率)
步驟二:將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法
先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤(rùn):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例)
貸:投資收益
借:投資收益(子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:其他綜合收益(子公司其他綜合收益變動(dòng)金額×母公司持股比例)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸:資本公積(子公司其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額)
步驟三:將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消
借:股本/實(shí)收資本(子公司年末數(shù))
資本公積(子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和)
盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù))
未分配利潤(rùn)——年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù))
其他綜合收益(子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù))
商譽(yù)(倒擠,也可以用合并成本減掉購(gòu)買(mǎi)日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來(lái)驗(yàn)算)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的最終的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額)
少數(shù)股東權(quán)益(借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例)
步驟四:將母子公司利潤(rùn)分配過(guò)程抵消
借:投資收益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例)
少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例)
未分配利潤(rùn)——年初(子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù))
貸:提取盈余公積(本年提取數(shù))
向所有者(或股東)分配(宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額)
未分配利潤(rùn)——年末(倒擠,可以和步驟三的演算是否一致)
步驟五:抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益
?。?)針對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷存貨:
借:營(yíng)業(yè)收入(全部存貨交易金額,不含增值稅)
貸:營(yíng)業(yè)成本
借:營(yíng)業(yè)成本
貸:存貨(期末未對(duì)外銷售部分中包含內(nèi)部銷售毛利)
即對(duì)內(nèi)部銷售利潤(rùn)形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用(上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率)
借:少數(shù)股東權(quán)益(上述抵消分錄中涉及的損益金額×(1-所得稅率)×少數(shù)股東持股比例)
貸:少數(shù)股東損益
連續(xù)抵消時(shí),只需將商譽(yù)利潤(rùn)表項(xiàng)目換為“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。
?。?)針對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消:
A.內(nèi)部銷售方為存貨,購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)
?、賹⑴c內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消
借:營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】
貸:營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】
固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】
同時(shí)逆流交易情況下,在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中,歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下:
借:少數(shù)股東權(quán)益
貸:少數(shù)股東損益
?、趯?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消
借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用
同時(shí)逆流交易情況下,在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益(扣除所得稅影響)中,歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下:
借:少數(shù)股東損益
貸:少數(shù)股東權(quán)益
?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
B.內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn),購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)
?、賹⑴c內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消
借:營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的利得】
貸:固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】
?、趯?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消
借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用
③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
第二年:
?、賹⑵诔跷捶峙淅麧?rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消,以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)
借:未分配利潤(rùn)—年初
貸:固定資產(chǎn)—原價(jià)
?、趯?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消,以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)
借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊
貸:未分配利潤(rùn)—年初
?、蹖?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消
借:固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊
貸:管理費(fèi)用
?、艽_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
所得稅費(fèi)用【差額】
貸:未分配利潤(rùn)—年初
所得稅費(fèi)用【差額】
C. 固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況:提前清理;期滿清理;超期清理。
無(wú)論是哪種情況,清理當(dāng)期的抵銷處理都相同。清理期末,賬面已經(jīng)不存在內(nèi)部固定資產(chǎn),而其包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)已經(jīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收支(固定資產(chǎn)處置損益),因此,抵銷分錄比照使用期間,用營(yíng)業(yè)外收支替代固定資產(chǎn)(含累計(jì)折舊)項(xiàng)目即可。處置收益用營(yíng)業(yè)外收入,處置損失用營(yíng)業(yè)外支出,無(wú)需考慮方向,處置損益的金額也沒(méi)有任何影響。
①抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)
借:未分配利潤(rùn)——年初
貸:營(yíng)業(yè)外收入
?、诘咒N以前期間多計(jì)提的折舊費(fèi)用
借:營(yíng)業(yè)外收入
貸:未分配利潤(rùn)——年初
?、鄣咒N本期多計(jì)提的折舊費(fèi)用
借:營(yíng)業(yè)外收入
貸:管理費(fèi)用
注:假如該固定資產(chǎn)清理為凈損失,則上述分錄中的“營(yíng)業(yè)外收入”科目應(yīng)換成“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
?。?)無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵消:比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消的處理方法。
?。?)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消
A.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消
第一年
內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)
借:應(yīng)付賬款【含稅金額】
貸:應(yīng)收賬款
內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸:資產(chǎn)減值損失
內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時(shí)
借:所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
第二年
內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)
借:應(yīng)付賬款
貸:應(yīng)收賬款
內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)
借:應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸:未分配利潤(rùn)—年初
借(或貸):應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
貸(或借):資產(chǎn)減值損失
內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷時(shí)
借:未分配利潤(rùn)—年初
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
借(或貸):所得稅費(fèi)用
貸:(或借):遞延所得稅資產(chǎn)
B.內(nèi)部持有至到期投資與應(yīng)付債券的抵銷
借:應(yīng)付債券(發(fā)行方賬面價(jià)值)
投資收益(差額,倒擠,若是貸方差額則貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用)
貸:持有至到期投資(投資方賬面價(jià)值)
同時(shí),還應(yīng)抵銷附帶的利息收入與利息支出:
借:投資收益
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用
借:應(yīng)付利息
貸:應(yīng)收利息
應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;應(yīng)收利息與應(yīng)付利息;其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款都是相關(guān)項(xiàng)目直接抵消,即借記債務(wù)(負(fù)債),貸記債權(quán)(資產(chǎn))。注意預(yù)收賬款和預(yù)付賬款的抵消項(xiàng)目是預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。
基本就這五步,只要中間不漏掉一筆,合并報(bào)表的題目拿到90%的分?jǐn)?shù)是木有問(wèn)題的。
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