中級職稱《中級會計實務(wù)》知識點：金屬資產(chǎn)分類（07.03）

不同類金融資產(chǎn)之間的重分類

　　企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進行分類后，不得隨意變更。

　?。ㄒ唬﹦澐譃榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)后，不得重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。

　　（二）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　1.重分類條件

　?。?）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　（2）如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.不屬于重分類的情況

　?。?）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。

　?。?）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

　?。?）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。此種情況，例如，因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售。

　　3.會計核算

　　（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　?。?）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　?。?）在重分類日會計處理

　　借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的公允價值】

　　其他綜合收益【差額】

　　貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】

　　其他綜合收益【差額】

　　已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

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