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公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理
條件:非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。
(一)單項資產的交換
1.換入資產的成本
方法一:
換入資產成本=換出資產不含稅公允價值+支付的不含稅的補價(-收到的不含稅補價)+應支付的相關稅費
提醒問題(一般情況下):不含稅補價=換入與換出資產的不含稅公允價值的差額
方法二:
換入資產成本=換出資產含稅公允價值+支付的銀行存款(-收到的銀行存款)-可抵扣的增值稅進項稅額+應支付的相關稅費
2.換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額
?。?)換出資產為存貨的,應當作為銷售處理,以其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本。
?。?)換出資產為固定資產、無形資產的,換出資產公允價值與換出資產賬面價值的差額,計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
?。?)換出資產為長期股權投資、金融資產的,換出資產公允價值與其賬面價值的差額,計入投資收益。
?。?)換出資產為投資性房地產的,以其公允價值確認其他業(yè)務收入,同時結轉其他業(yè)務成本。
3.應支付的相關稅費
(1)應支付的相關稅費不包括增值稅銷項稅額;
(2)除增值稅銷項稅額以外的,如果為換出資產而發(fā)生的相關稅費,則計入換出資產處置損益;如果為換入資產而發(fā)生的相關稅費,則計入換入資產的入賬成本。
(二)涉及多項資產的交換
非貨幣性資產交換同時換入多項資產的,在確定各項換入資產的成本時,處理思路為:先按照與單項資產類似的處理原則確定換入資產的成本總額,然后按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例,分別確定各項資產的成本。
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