2015中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的計(jì)量

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　　一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

　?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)的確認(rèn)將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：

　　1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

　?。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)的初始計(jì)量：關(guān)注取得的渠道

　　1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)對(duì)于企業(yè)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)意圖對(duì)外出租或用于資本增值，才能稱之為外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)。

　　2.自行建造的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造（或開(kāi)發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　1.設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目核算；

　　2.要按期（月）計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，通過(guò)“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目核算，同時(shí)記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.比照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　（一）采用公允價(jià)值模式的前提條件同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

　　1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

　　2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

　　1.設(shè)置“投資性房地產(chǎn)”科目核算：明細(xì)科目為“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”；

　　2.與采用成本模式計(jì)量的區(qū)別是：采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊，不再進(jìn)行攤銷，也不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　3.設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算期末投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的影響。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　作相反的會(huì)計(jì)分錄注意：待處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)，將其持有期間累計(jì)產(chǎn)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　非房地產(chǎn)企業(yè)

　　成本模式下的轉(zhuǎn)換

　　公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

　　（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn) 【 原值 】

　　　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）【 公允價(jià)值 】

　　　　貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【 原值】

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 【 公允價(jià)值 】

　　　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 【借差】

　　　　貸：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）【原值 】

　　　　　　資本公積——其他資本公積【貸差】

　　（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） 【 原值 】

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 【 原值 】

　　　　　　累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)） 【 公允價(jià)值 】公允價(jià)值變動(dòng)損益【 借差】

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益【 貸差】

　　投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　1.要求規(guī)定：

　?。?）企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　?。?）成本模式符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，但公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

　?。?）企業(yè)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的選擇要統(tǒng)一；同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

　　2.處理：成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，要進(jìn)行追溯調(diào)整，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)）。具體處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日的公允價(jià)值）

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（已計(jì)提的折舊或攤銷）

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)[（公允價(jià)值—賬面價(jià)值）×90%，或借記](méi)盈余公積[（公允價(jià)值—賬面價(jià)值）×10%，或借記投資性房地產(chǎn)的處置

　　投資性房地產(chǎn)的處置屬于日?；顒?dòng)。

　　處置時(shí)，將取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。需要注意的一點(diǎn)是：采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，以前持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”或“資本公積——其他資本公積”要轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)成本”（與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處置時(shí)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”的道理一樣）。