2015中級會計職稱《中級會計實務》知識點：投資性房地產(chǎn)的計量

　　2015年中級會計職稱考試備考已經(jīng)開始，為了幫助廣大考生做好備考，打好基礎(chǔ)，網(wǎng)校全面開通了2015年中級會計職稱課程（試聽課程>>），另外，網(wǎng)校論壇熱心學員為大家分享了中級職稱知識點，希望對大家有所幫助。

　　一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

　?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn)的確認將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：

　　1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　?。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)的初始計量：關(guān)注取得的渠道

　　1.外購的投資性房地產(chǎn)對于企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入房地產(chǎn)的同時意圖對外出租或用于資本增值，才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。

　　2.自行建造的投資性房地產(chǎn)企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動完成（即達到預定可使用狀態(tài)）的同時開始對外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。

　　自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項房地產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　1.設置“投資性房地產(chǎn)”科目核算；

　　2.要按期（月）計提折舊或進行攤銷，通過“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目核算，同時記入“其他業(yè)務成本”科目。

　　3.比照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備。借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。

　　采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　（一）采用公允價值模式的前提條件同時滿足以下兩個條件：

　　1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　　2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　　（二）采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

　　1.設置“投資性房地產(chǎn)”科目核算：明細科目為“成本”、“公允價值變動”；

　　2.與采用成本模式計量的區(qū)別是：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不再計提折舊，不再進行攤銷，也不需要計提減值準備。

　　3.設置“公允價值變動損益”科目核算期末投資性房地產(chǎn)公允價值變動的影響。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　作相反的會計分錄注意：待處置該投資性房地產(chǎn)時，將其持有期間累計產(chǎn)生的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務成本”科目。

　　非房地產(chǎn)企業(yè)

　　成本模式下的轉(zhuǎn)換

　　公允價值模式下的轉(zhuǎn)換

　　（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn) 【 原值 】

　　　　累計折舊（累計攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備）【 公允價值 】

　　　　貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【 原值】

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　（1）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 【 公允價值 】

　　　　累計折舊（累計攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備）

　　　　公允價值變動損益 【借差】

　　　　貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【原值 】

　　　　　　資本公積——其他資本公積【貸差】

　　（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 【 原值 】

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（投資性房地產(chǎn)累計攤銷）

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 【 原值 】

　　　　　　累計折舊（累計攤銷）

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備）

　　（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)） 【 公允價值 】公允價值變動損益【 借差】

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本——公允價值變動公允價值變動損益【 貸差】

　　投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　1.要求規(guī)定：

　?。?）企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　（2）成本模式符合條件的情況下可以轉(zhuǎn)為公允價值模式，但公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式。

　?。?）企業(yè)對其所有投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的選擇要統(tǒng)一；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　2.處理：成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，要進行追溯調(diào)整，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、利潤分配——未分配利潤）。具體處理為：借：投資性房地產(chǎn)——成本（變更日的公允價值）

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）（已計提的折舊或攤銷）

　　投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）

　　利潤分配——未分配利潤[（公允價值—賬面價值）×90%，或借記]盈余公積[（公允價值—賬面價值）×10%，或借記投資性房地產(chǎn)的處置

　　投資性房地產(chǎn)的處置屬于日?；顒?。

　　處置時，將取得的收入計入其他業(yè)務收入，將投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本。需要注意的一點是：采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)處置時，以前持有期間形成的“公允價值變動損益”或“資本公積——其他資本公積”要轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務成本”（與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)處置時的“公允價值變動損益”、可供出售金融資產(chǎn)處置時的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”的道理一樣）。