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2015中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)核算的相關(guān)比較

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2015/03/31 13:51:44　字體：大 小

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金融資產(chǎn)核算的相關(guān)比較

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資 可供出售的金融資產(chǎn)
基本分類 1.主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等		 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
初始成本 公允價(jià)值入賬 公允價(jià)值入賬，按面值計(jì)入“持有至到期投資－成本”的明細(xì)科目，差額記入“持有至到期投資－利息調(diào)整”。 公允價(jià)值入賬
交易費(fèi) 投資收益 計(jì)入初始入賬價(jià)值 計(jì)入初始入賬價(jià)值
已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息 應(yīng)收股利
應(yīng)收利息		 應(yīng)收利息 應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例） 1.分期付息的，確認(rèn)“應(yīng)收利息” 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 2.一次還本付息的，計(jì)入“持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息”中 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）
　　貸：投資收益 調(diào)整“利息調(diào)整”后，計(jì)入“投資收益” 　　貸：投資收益
后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。 按實(shí)際利率進(jìn)行核算 公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入“資本公積－其他資本公積”。
轉(zhuǎn)讓計(jì)量 售價(jià)與成本明細(xì)科目的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額轉(zhuǎn)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益” 差額計(jì)入“投資收益” 計(jì)入投資收益，并結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)，計(jì)入“投資損益”中
減值準(zhǔn)備 不計(jì)提 計(jì)提 計(jì)提
重分類 不允許重分類 重分類至可供出售的金融資產(chǎn) 可以改按成本計(jì)量
按賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額計(jì)入資本公積，直至該可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 　

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