中級(jí)職稱(chēng)知識(shí)點(diǎn)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量(2)

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　　四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

　?。ㄒ唬┏杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　1.因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

　?。?）計(jì)算商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入

　　商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　?、偃艟C合結(jié)果為正商譽(yù)，則無(wú)需對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

　　②若兩次交易分別為正商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)，但綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)

　　1）假定原投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，再次投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80，則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20，產(chǎn)生在原投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                                  20

　　　　貸：盈余公積                                       2

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)                        18

　　2）假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽(yù)80，再次投資交易日產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)100，則綜合結(jié)果為負(fù)商譽(yù)20，產(chǎn)生在再次投資交易日，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資                                  20

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入                                    20

　?、廴魞纱瓮顿Y均為負(fù)商譽(yù)

　　1）原投資交易日負(fù)商譽(yù)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

　　2）再次投資交易日負(fù)商譽(yù)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　?。?）原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整

　　關(guān)鍵點(diǎn)：為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算，則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。調(diào)整分錄如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)×原持股比例）

　　　　貸：留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配）（原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益的變動(dòng)×原持股比例）

　　　　　　投資收益（新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例）

　　　　　　資本公積——其他資本公積（差額）

　　【提示4】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自原取得投資時(shí)至新增投資日實(shí)現(xiàn)凈損益份額中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

　　2.因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：

　　關(guān)鍵點(diǎn)：剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。

　?。?）處置部分

　　借：銀行存款

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益（差額）

　?。?）剩余部分追溯調(diào)整

　?、偻顿Y時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯

　　剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。

　?、谕顿Y后的追溯調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）（原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)×剩余持股比例）

　　　　　　投資收益（處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位的凈損益變動(dòng)×剩余持股比例）

　　　　　　資本公積——其他資本公積（其他原因?qū)е卤煌顿Y單位賬面所有者權(quán)益變動(dòng)×剩余持股比例）

　　【提示5】調(diào)整留存收益和投資收益時(shí)，應(yīng)自被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益中扣除已發(fā)放或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來(lái)期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動(dòng)的份額。

　　（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法

　　1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法：

　　按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。

　　2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法：

　　按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)。

　　五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

　　除在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定處理外，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資按《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定處理。

　　六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

　　借：銀行存款

　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益