2015中級會計職稱知識點《中級會計實務》：非貨幣資產交換

　　2015年中級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生提前做好下一年備考準備，打好基礎，網校全面開通了2015年中級會計職稱零基礎班、預習班課程（試聽課程>> ）另外，網校論壇學員為大家分享了中級會計職稱考試知識點，希望對大家有所幫助。

　　以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

　　（1）該項交換具有商業(yè)實質；

　　（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。

　　換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

　　1.換入資產入賬價值的確定

　?。?）不涉及補價的情況

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費

　?。?）涉及補價的情況

　?、僦Ц堆a價

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價

　?、谑盏窖a價

　　換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價

　　2.換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理

　　換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

　?。?）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　?。?）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入投資收益。

　　3.相關稅費的處理

　?。?）與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。

　?。?）與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。

　　例：2×11年5月1日，甲公司以20×9年購入的生產經營用設備交換乙公司生產的一批鋼材，甲公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續(xù)用于生產鋼材。甲公司設備的賬面原價為1 500 000元，在交換日的累計折舊為525 000元，公允價值為1 404 000元，甲公司此前沒有為該設備計提資產減值準備。此外，甲公司以銀行存款支付清理費1 500元。乙公司鋼材的賬面價值為1 200 000元，在交換日的市場價格為

　　1 404 000元，計稅價格等于市場價格，乙公司此前也沒有為該批鋼材計提存貨跌價準備。

　　甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.假設甲公司和乙公司在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，甲公司和乙公司均開具了增值稅專用發(fā)票。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　換出設備的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680（元）

　　借：固定資產清理                             975 000

　　　　累計折舊                                 525 000

　　　　貸：固定資產——××設備                   1 500 000

　　借：固定資產清理                               1 500

　　　　貸：銀行存款                                   1 500

　　借：固定資產清理                             238 680

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）      238 680

　　借：原材料——鋼材                         1 404 000

　　　　應交稅費——應交增值稅 （進項稅額）      238 680

　　　　貸：固定資產清理                           1 642 680

　　借：固定資產清理                             427 500

　　　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產利得         427 500

　　其中，營業(yè)外收入的金額為換出設備的公允價值1 404 000元與其賬面價值975 000元（1 500 000-525 000）并扣除清理費用1 500元后的余額，即427 500元。

　　乙公司的賬務處理如下：

　　（1）企業(yè)以庫存商品換入其他資產，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。

　　換出鋼材的增值稅銷項稅額=1 404 000×17%=238 680（元）

　　換入設備的增值稅進項稅額=1 404 000×17%=238 680（元）

　　借：固定資產——××設備                   1 404 000

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）       238 680

　　　　貸：主營業(yè)務收入——鋼材                   1 404 000

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）       238 680

　　借：主營業(yè)務成本——鋼材                   1 200 000

　　　　貸：庫存商品——鋼材                       1 200 000