2015中級職稱知識點《中級會計實務(wù)》：固定資產(chǎn)初始計量( 3 )

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　　（三）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)、存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　1.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

　　本章講授的是承租人對經(jīng)營租賃的處理。

　　承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。承租人確認(rèn)的租金費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題·單選題】2013年1月1日，甲公司從乙租賃公司經(jīng)營租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2013年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，第1年末支付租金10萬元，第2年末支付租金9萬元，第3年末支付租金8萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年末確認(rèn)租金費用。2013年確認(rèn)租金費用（?。┤f元。

　　A.9　　B.10

　　C.8　　D.27

　　「正確答案」A

　　「答案解析」確認(rèn)租金費用＝（10＋9＋8）/3＝9（萬元）。

　　2.存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　對于石油天然氣、核電站核設(shè)施等，棄置費用的金額較大，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。會計核算時，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。

　　【例題·單選題】（2011年試題）2010年12月31日，甲公司建造了一座核電站達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，累計發(fā)生的資本化支出為210 000萬元。當(dāng)日，甲公司預(yù)計該核電站在使用壽命屆滿時為恢復(fù)環(huán)境發(fā)生棄置費用10 000萬元，其現(xiàn)值為8 200萬元。該核電站的入賬價值為（　）萬元。

　　A.200 000

　　B.210 000

　　C.218 200

　　D.220 000

　　「正確答案」C

　　「答案解析」分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　218 200

　　　　貸：在建工程　　　　　　　210 000

　　　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　8 200

　　【例題·多選題】經(jīng)國家審批，某企業(yè)計劃建造一個核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治。2012年1月1日，該項設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100 000萬元。預(yù)計使用壽命20年，預(yù)計棄置費用為1 000萬元。假定折現(xiàn)率（即為實際利率）為10%，（P/S，10%，20）=0.14864，下列處理正確的有（?。?/p>

　　A.2012年1月1日棄置費用的現(xiàn)值為148.64萬元

　　B.2012年1月1日固定資產(chǎn)入賬價值為100 148.64萬元

　　C.2012年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用14.86萬元

　　D.2013年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用16.35萬元

　　「正確答案」ABCD

　　「答案解析」

　?。?）計算已完工的固定資產(chǎn)的成本

　　核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。2012年1月1日棄置費用的現(xiàn)值＝1 000×（P/S，10%，20）＝1 000×0.14864＝148.64（萬元）

　　固定資產(chǎn)入賬價值＝100 000＋148.64＝100 148.64（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　100 148.64

　　　　貸：在建工程 　　　　　　　100 000

　　　　　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　148.64

　　（2） 2012年12月31日

　　借：財務(wù)費用　　14.86（148.64×10%）

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　14.86

　?。?） 2013年12月31日

　　借：財務(wù)費用　16.35[（148.64＋14.86）×10%]

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　16.35

　　（4）2013年12月31日預(yù)計負(fù)債余額＝148.64＋14.86＋16.35＝179.85（萬元）

　　【思考問題】企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號規(guī)定：

　　由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計負(fù)債變動，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

　　（1）對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　?。?）對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。

　　【注意問題】企業(yè)因固定資產(chǎn)棄置費用確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第6號規(guī)定：

　　由于技術(shù)進(jìn)步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產(chǎn)的履行棄置義務(wù)可能發(fā)生支出金額、預(yù)計棄置時點、折現(xiàn)率等變動而引起的預(yù)計負(fù)債變動，應(yīng)按照以下原則調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本：

　?。?）對于預(yù)計負(fù)債的減少，以該固定資產(chǎn)賬面價值為限扣減固定資產(chǎn)成本。如果預(yù)計負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　（2）對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。

　　按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦該固定資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益。

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