2015中級職稱知識點《中級會計實務(wù)》：固定資產(chǎn)初始計量( 1 )

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　　固定資產(chǎn)應(yīng)按成本進行初始計量。

　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。如果需要安裝，應(yīng)先通過“在建工程”核算，然后安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

　　【注意問題】專業(yè)人員服務(wù)費和員工培訓(xùn)費計入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務(wù)費計入。員工培訓(xùn)費不計入。

　　1.固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題

　?。?）企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　?。?）購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入固定資產(chǎn)的成本。

　?。?）上述生產(chǎn)設(shè)備對外銷售時應(yīng)考慮銷項稅額的計算。

　?。?）債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會計處理。

　　【例題·單選題】（2010年試題）甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付；另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價值為（?。┤f元。

　　A.3 000

　　B.3 020

　　C.3 510

　　D.3 530

　　「正確答案」B

　　「答案解析」該設(shè)備系2009年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價值＝3 000＋15＋5＝3 020（萬元）。

　　【例題·計算題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.

　　（1）2013年5月甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險費6萬元，支付運雜費4萬元。

　　借：在建工程　　　　　　1 010（1 000＋6＋4）

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　170

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 180

　?。?）該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費7萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費3萬元，均以銀行存款支付。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　120

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　 10

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　10（7＋3）

　?。?）2013年6月該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　1 130

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　1 130

　　2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)

　　應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·判斷題】（2013年試題）企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項按各項固定資產(chǎn)公允價值占公允價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（?。?/p>

　　「正確答案」對

　　【例題·計算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%.2013年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C.甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付；假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元；不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司賬務(wù)處理：

　?。?）確定計入固定資產(chǎn)成本的金額＝866＋4＝870（萬元）

　?。?）確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價值

　　A設(shè)備入賬價值為：870×[200/（200＋300＋500）]＝174（萬元）

　　B設(shè)備入賬價值為：870×[300/（200＋300＋500）]＝261（萬元）

　　C設(shè)備入賬價值為：870×[500/（200＋300＋500）]＝435（萬元）

　　3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　【思考問題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2013年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，當(dāng)日A生產(chǎn)設(shè)備尚可使用年限為8年，B環(huán)保裝置預(yù)計使用年限為6年。環(huán)保設(shè)備能否確認固定資產(chǎn)？能否單獨確認固定資產(chǎn)？

　　企業(yè)購置的B環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認為一項固定資產(chǎn)；B環(huán)保裝置也確認另外一項固定資產(chǎn)。

　　【例題·判斷題】（2011年試題）企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算。（?。刚_答案」錯

　　「答案解析」企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認為固定資產(chǎn)。

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