會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑

　　1.輔導(dǎo)教材第1頁(yè)第2自然段“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是為了通過(guò)向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供有用的信息，幫助使用者作出相關(guān)決策。”這是否會(huì)暗示“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理者沒(méi)有什么作用”？

　　解答：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，不僅是支持外部會(huì)計(jì)信息使用者做出相關(guān)決策的重要信息，也是企業(yè)內(nèi)部決策的重要信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理者不是“沒(méi)有什么作用”，而是具有重要作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)、對(duì)外都能提供有關(guān)企業(yè)基本的會(huì)計(jì)信息，但主要側(cè)重于對(duì)企業(yè)外部相關(guān)單位和人員提供財(cái)務(wù)信息，屬于“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。因此，教材中的意思是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)外部信息使用者提供相關(guān)信息。

　　2.輔導(dǎo)教材第55頁(yè)第11行，處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，可否采用“投資收益”來(lái)替代本書(shū)中的“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”？

　　解答：“投資收益”科目核算的是企業(yè)投資確認(rèn)的收益或損失。而“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算的是企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

　　交易和事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理取決于其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

　　可見(jiàn)，投資性房地產(chǎn)屬于企業(yè)將自有資產(chǎn)用于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在實(shí)質(zhì)上屬于“其他業(yè)務(wù)”，而不是對(duì)外投資。因此，相關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”，而不是計(jì)入“投資收益”。

　　3.輔導(dǎo)教材第64頁(yè)第12行，當(dāng)期收益6000000元計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。為何在第72頁(yè)第14行，當(dāng)期收益8000000元又計(jì)入“投資收益”，而不是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”？

　　解答：關(guān)于輔導(dǎo)教材第64頁(yè)第12行當(dāng)期收益6000000元計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，該例題為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為交易雙方在作價(jià)過(guò)程中轉(zhuǎn)讓方對(duì)投資企業(yè)給予的讓步或是出于其他方面的考慮給予投資企業(yè)的無(wú)償經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。

　　關(guān)于輔導(dǎo)教材第72頁(yè)第14行，當(dāng)期收益8000000元又計(jì)入“投資收益”，而不是計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。該例題為處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益（投資收益）。

　　4.輔導(dǎo)教材第98頁(yè)第5行【例7-3】中，乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司3600000

　　　　累計(jì)攤銷——600000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 216000

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)4200000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 216000

　　按照第97頁(yè)第20行的規(guī)定，支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)作為換入資本的成本，不確認(rèn)損益。所以乙公司的會(huì)計(jì)處理方式是否應(yīng)該是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 3816000

　　　　累計(jì)攤銷——600000

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——專利權(quán)4200000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅216000

　　解答：“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)當(dāng)理解為，企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi)，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

　　5.輔導(dǎo)教材第98頁(yè)最后一行到第99頁(yè)第4行的會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——1050000

　　　　銀行存款——100000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理——1150000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——57500

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理57500

　　第98頁(yè)第17行中提到，支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)作為換入資本的成本。此題甲公司要支付的稅金57500元為何計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”而沒(méi)有計(jì)入換入的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”？

　　解答：“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)當(dāng)理解為，企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi)，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

　　6.輔導(dǎo)教材第100頁(yè)倒數(shù)第13行中，計(jì)算換入資產(chǎn)總成本時(shí)，“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”為何是“0”？

　　解答：“應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)”應(yīng)當(dāng)理解為，企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費(fèi)，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費(fèi)不應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

　　7.輔導(dǎo)教材第103頁(yè)第19行中，甲公司會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 37500

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理37500

　　但103頁(yè)倒數(shù)第二行到第104頁(yè)第3行，乙公司會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：固定資產(chǎn)——廠房750000

　　　　無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)375000

　　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 43750

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理918750

　　　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資25000

　　為何此處乙公司對(duì)“營(yíng)業(yè)外支出”不是做單獨(dú)分錄處理，而是一并處理？

　　解答：這兩種處理方法都是可以的。

　　8.輔導(dǎo)教材第205頁(yè)第15行，“外幣借款本金及利息匯兌差額=10000000×（6.8-6.75）+400000×（6.8-6.8）=500000”。請(qǐng)問(wèn)此處為何要用2×10年12月31日的匯率“6.75”，而不用2×11年1月1日的匯率“6.77”？此外，該式中的“400000”是如何計(jì)算出的？

　　解答：（1）因?yàn)榇祟}中未計(jì)算2×11年1月1日本金的匯兌差額，即（6.77-6.75）×10000000，因此，在2×11年6月30日計(jì)算外幣借款本金匯兌差額時(shí)，使用2×10年12月31日的匯率“6.75”。

　?。?）該式中的400000為外幣借款半年的利息，在上一段計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)已給出計(jì)算公式，即10000000×8%×1/2=400000.

　　9.輔導(dǎo)教材第十二章中，債權(quán)人重組債權(quán)的“賬面余額”與“賬面價(jià)值”有何區(qū)別？在計(jì)算債權(quán)人重組損失時(shí)，使用重組債權(quán)的“賬面余額”還是“賬面價(jià)值”？

　　解答：“賬面余額”是指某個(gè)會(huì)計(jì)科目所有明細(xì)科目的匯總，“賬面價(jià)值”是指“賬面余額”減去其備抵科目后的余額。計(jì)算債權(quán)人重組損失時(shí)，一是要終止確認(rèn)重組債權(quán)，終止確認(rèn)的金額為重組債權(quán)的賬面余額；二是要計(jì)算債務(wù)重組損失。債權(quán)人之前未對(duì)該項(xiàng)債務(wù)計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備的，債務(wù)重組損失為債權(quán)人重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金（或受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值等）之間的差額。計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備的，首先要用該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，該余額為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；差額不足以沖減減值準(zhǔn)備的，應(yīng)將減值準(zhǔn)備大于該差額的余額轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，此時(shí)債務(wù)重組損失為0。