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2014中級(jí)職稱《經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)：增值稅的征收范圍、增值稅的稅率
2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試臨近，如何在短時(shí)間內(nèi)掌握考試重難點(diǎn)、高效備考呢？建議考生朋友學(xué)習(xí)“移動(dòng)班+考點(diǎn)匯編+?？枷到y(tǒng)”黃金組合集訓(xùn)（立即報(bào)名>> ）。中級(jí)職稱備考不孤單，全國(guó)學(xué)員在網(wǎng)校論壇與你一起互動(dòng)學(xué)習(xí)！以下是網(wǎng)校學(xué)員為大家分享的中級(jí)會(huì)計(jì)師知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)你有所幫助。
銷項(xiàng)稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率
1.銷售額
（1）銷售額＝價(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用
（2）價(jià)外費(fèi)用：★
| 屬于 | 價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 【注意】包裝物租金是價(jià)外費(fèi)用，包裝物押金不是 |
| 不屬于 | ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； ②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方； |
| ③同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)： A.由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或省級(jí)政府及財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； B.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； C.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ④銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)，及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)。 【注意】特點(diǎn)：錢只是經(jīng)過了賣方的手。 |
?。?）銷售額必須是不含稅的
?、贀Q算：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）
②判斷含稅的方法：★
| 看票 | 專用發(fā)票是不含稅的，普通發(fā)票是含稅的 |
| 看行業(yè) | 零售業(yè)是含稅 |
| 看項(xiàng)目 | 價(jià)外費(fèi)用、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、包裝物押金是含稅的 |
?。?）核定銷售額：視同銷售貨物行為或價(jià)格明顯偏低且無理由時(shí)的銷售額需要核定。
①按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；
?、诎雌渌{稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；
③按組成計(jì)稅價(jià)格：
?、?。非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率10%）
?、?。應(yīng)稅消費(fèi)品： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）
特殊銷售項(xiàng)目
（1）包裝物押金
| 未逾期 | 如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅 |
| 逾期 | 因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅?！?br />
【注意1】逾期包裝物押金為含稅收入。 【注意2】不含稅包裝物押金=含稅包裝物押金收入÷（1+所包裝貨物適用稅率） |
折扣：
| 價(jià)格折扣 | 同票 | 如果銷售額和折扣額開在同一張發(fā)票上分別注明的，可按照折扣后的銷售額征收增值稅； 【注意】銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額稅；僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除 |
| 另開票 | 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額 | |
| 實(shí)物折扣 | 按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理 | |
以舊換新：★
| 一般貨物 | 按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格 |
| 金銀首飾 | 按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅 |
以物易物：
以各自發(fā)出的貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
【注意】注意換進(jìn)貨物的用途可能造成不能抵扣，注意兩邊的稅率可能不相等。
| 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（P346）★ ?。?）直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （2）托收承付和委托銀行收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 ?。?）賒銷和分期收款方式：合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 |
| ?。?）預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。 ?。?）委托代銷貨物：收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。 ?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 ?。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外）：貨物移送的當(dāng)天。 （8）進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 |
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