中級會計職稱知識點《中級會計實務(wù)》：長期負(fù)債及借款費用（5.7）

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　　長期負(fù)債及借款費用

　　一、應(yīng)付債券

　　1.一般公司債券

　　（1）企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“研發(fā)支出”、“財務(wù)費用” 等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對于一次還本付息的債券，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目核算。

　　2.可轉(zhuǎn)換公司債券

　　發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”科目，按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”，借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　注意：可轉(zhuǎn)換公司債券包括負(fù)債成分與權(quán)益成分，如涉及交易費用也要在負(fù)債成分與權(quán)益成分中分拆

　　3.企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認(rèn)一項權(quán)益工具（資本公積）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入資本公積（其他資本公積）的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）。

　　二、借款費用

　　1.借款費用核算的基礎(chǔ)內(nèi)容

　?。?）符合資本化條件的資產(chǎn)

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當(dāng)長時間”是指資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。

　?。?）應(yīng)予資本化的借款范圍

　　借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款，也包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所占用的一般借款。

　?。?）借款費用資本化期間的確定

　?、俳杩钯M用開始資本化時點的確定：同時滿足資產(chǎn)支出實際支付、借款費用發(fā)生，構(gòu)建活動開始三項，不分順序，發(fā)生最后一項時。

　?、诮杩钯M用暫停資本化時間的確定：非正常中斷（不可預(yù)見的以外或困難）連續(xù)超過3個月

　?、劢杩钯M用停止資本化時點的確定：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可銷售。生產(chǎn)合格產(chǎn)品等

　　2.借款利息資本化金額的確定

　　（1）專門借款

　　專門借款資本化金額＝資本化期間實際的利息費用－資本化期間閑置專門借款的收益

　　專門借款費用化金額＝費用化期間實際的利息費用－費用化期間閑置專門借款的收益

　　注意：專門借款不與資產(chǎn)支出掛鉤，不需考慮資產(chǎn)支出，也不需考慮加權(quán)平均資本化率。

　?。?）一般借款

　　一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　其中：所占用一般借款的資本化率

　　＝所占用一般借款加權(quán)平均利率

　　＝所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　其中：所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

　　注意：一般借款考慮資產(chǎn)支出掛鉤，計算加權(quán)平均資本化率。

　?。?）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

　　3.因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　注意：1.）外幣專門借款本金及匯兌差額，在資本化期間符合資本化條件資本化。

　　2.）外幣一般借款匯兌差額，應(yīng)費用化計入財務(wù)費用