2015中級會計(jì)職稱知識點(diǎn)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：資產(chǎn)減值（5.7）

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　　重點(diǎn)關(guān)注如下知識點(diǎn)：

　　1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍的界定；

　　2.需定期測試減值的兩個(gè)資產(chǎn)認(rèn)定；

　　3.可收回價(jià)值的確認(rèn)；

　　4.減值額的計(jì)算及減值提取后各期折舊或攤銷的計(jì)算；

　　5.資產(chǎn)組的減值測試是較為獨(dú)立的一個(gè)單元，如何分割資產(chǎn)組的減值至各項(xiàng)具體資產(chǎn)是測試的關(guān)鍵；

　　6.商譽(yù)減值的測算。

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍

　　1.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）

　　2.成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　3.固定資產(chǎn)

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　5.油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）

　　6.無形資產(chǎn)

　　7.商譽(yù)

　　其他資產(chǎn)減值的適用范圍

　　1.存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則；

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達(dá)不到重大影響的長期股權(quán)投資適用于《金融工具》準(zhǔn)則；

　　3.這五項(xiàng)資產(chǎn)中除了長期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可反調(diào)減值準(zhǔn)備，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時(shí)應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。

　　需定期測試減值的資產(chǎn)包括：①企業(yè)合并形成的商譽(yù)；②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；③未完工的無形資產(chǎn)累計(jì)發(fā)生的允許資本化的開發(fā)支出，即“研發(fā)支出”的借方余額。

　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　　　在建工程——減值準(zhǔn)備

　　　　　　工程物資——減值準(zhǔn)備

　　　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備

　　　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　　　商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　此類資產(chǎn)減值提取后在其持有期間不得轉(zhuǎn)回。