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一、成本性態(tài)
又稱成本習(xí)性,是指成本的變動與業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。
成本性態(tài)分析就是對成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進行分析,從而在數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的規(guī)律性,以便為企業(yè)正確地進行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的資料。
二、成本按性態(tài)分類
分類 | 特 點 | 進一步分類及各類的特點和常見例子 |
固定成本 | 1.在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本總額(F)與業(yè)務(wù)量(Q)無關(guān) 2.單位固定成本(即單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本=F/Q)會與業(yè)務(wù)量增減呈反向變動 |
約束性固定成本(經(jīng)營能力成本) 特點:管理當(dāng)局的短期(經(jīng)營)決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。 例如:保險費、房屋租金、折舊、管理人員的基本工資等。 管理策略:降低約束性固定成本的基本途徑,只能是合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力,提高生產(chǎn)效率,以取得更大的經(jīng)濟效益。 |
酌量性固定成本(經(jīng)營方針成本) 特點:管理當(dāng)局的短期經(jīng)營決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。 例如:廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品研究開發(fā)費用等。 管理策略:要想降低酌量性固定成本,只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算,編制出積極可行的費用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行,防止浪費和過度投資等。 |
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變動成本 | 1.在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi),成本總額(V)與業(yè)務(wù)量(Q)成正比例變動,即y=Vc×Q 2.單位(業(yè)務(wù)量)變動成本(Vc)不變 |
技術(shù)性變動成本 特點:與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本,只要生產(chǎn)就必然會發(fā)生,若不生產(chǎn),其技術(shù)變動成本便為零。 例如:直接材料、直接人工。 |
酌量性變動成本 特點:通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變。 例如:按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。 |
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混合成本 | 1.成本總額隨業(yè)務(wù)量變動而變動,但不成正比例關(guān)系。 2.在實際經(jīng)濟生活中,企業(yè)大量的費用項目屬于混合成本 |
半變動成本 特點:在有一定初始量基礎(chǔ)上,隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動的成本。 例如:固定電話座機費、水費、煤氣費等。 |
半固定成本 特點:也稱階梯式變動成本,在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的,但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度,其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平,然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi),發(fā)生額又保持不變,直到另一個新跳躍。 例如:企業(yè)的管理員、運貨員、檢驗員的工資等成本項目。 |
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延期變動成本 特點:在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個固定不變的基數(shù),當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍,它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動。 例如:職工的基本工資(工作時間超出正常標(biāo)準(zhǔn)支付加班薪金)。 |
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曲線變動成本 特點:通常有一個不變的初始量,隨著業(yè)務(wù)量的增加,成本也逐步變化,但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。 例如:遞增曲線成本(累進計件工資、違約金等),遞減曲線成本(有價格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費成本、“費用封頂”的通信服務(wù)費)。 |
三、混合成本的分解
分解方法 | 特點 | 優(yōu)劣及說明 |
高低點法 | 以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù),從中選取業(yè)務(wù)量最高點和業(yè)務(wù)量最低點,將總成本進行分解,得出成本性態(tài)的模型 | 計算較簡單 只采用了歷史成本資料中的高點和低點兩組數(shù)據(jù),故代表性較差 |
回歸分析法 | 根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料,應(yīng)用最小二乘法原理,算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線,借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法 | 是一種較為精確的方法 |
賬戶分析法 (會計分析法) |
根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容,結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系,判斷其比較接近哪一類成本,就視其為哪一類成本 | 簡便易行,但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷 |
技術(shù)測定法 (工業(yè)工程法) |
根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法 | 只適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解 |
合同確認(rèn)法 | 根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟合同或協(xié)議中關(guān)于支付費用的規(guī)定,來確認(rèn)并估算哪些項目屬于變動成本,哪些項目屬于固定成本的方法。 | 合同確認(rèn)法要配合賬戶分析法使用 |
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