中級會計職稱知識點《中級會計實務》：債務的會計處理（5.7）

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　　以現(xiàn)金清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。賬務處理如下：

　　借：應付賬款等

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　2.債權人的會計處理

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出（借方差額）

　　　　貸：應收賬款等

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　1.債務人的會計處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應按應付債務的賬面余額，借記“應付賬款”等科目，按用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　將債務轉為資本

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　　借：應付賬款等

　　　　貸：股本（或實收資本）

　　　　　　資本公積——股本溢價或資本溢價

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　注：“股本（或實收資本）”和“資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。

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　　借：長期股權投資等（公允價值）

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出（借方差額）

　　　　貸：應收賬款

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　修改其他債務條件

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　　借：應付賬款

　　　　貸：應付賬款——債務重組（公允價值）

　　　　　　預計負債

　　　　　　營業(yè)外收入——債務重組利得

　　修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將或有應付金額確認為預計負債。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。

　　（二）債權人的會計處理

　　借：應收賬款——債務重組（公允價值）

　　　　壞賬準備

　　　　營業(yè)外支出（借方差額）

　　　　貸：應收賬款

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。

　　幾種方式混合清償

　　（一）債務人的會計處理原則

　　債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的， 債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

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　　債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的， 債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。