2014中級會計(jì)師考試《財(cái)務(wù)管理》知識點(diǎn)：成本差異的計(jì)算及分析

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　　成本差異的計(jì)算及分析

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　　成本差異：一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，即：

　　成本差異＝實(shí)際成本（總額）－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本（總額）

　?。綄?shí)際成本（總額）－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　1）超支差異：實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本，表現(xiàn)為正數(shù)

　　2）節(jié)約差異：實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本，表現(xiàn)為負(fù)數(shù)

　?。ǘ┳儎映杀静町惙治龅幕竟?mdash;—因素分析法（差額分析法）（參見“第十章”）

　　1.基本公式

　　1）用量差異＝（實(shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　2）價(jià)格差異＝實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

　　2.注意問題

　　1）分析順序：（順序性、連環(huán)性）數(shù)量因素在先、價(jià)格因素在后

　　2）標(biāo)準(zhǔn)用量——實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量＝實(shí)際產(chǎn)量×用量標(biāo)準(zhǔn)

　　（三）直接材料成本差異的計(jì)算分析

　　1.直接材料用量差異

　?。剑▽?shí)際用量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　1）有生產(chǎn)部門原因，也有非生產(chǎn)部門原因。如產(chǎn)品設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的高低；

　　2）責(zé)任需要通過具體分析才能確定，但主要往往應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)。

　　2.直接材料價(jià)格差異

　　＝實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）

　　＝實(shí)際材料成本－實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

　　1）受各種主客觀因素的影響，較為復(fù)雜，如市場價(jià)格、供貨廠商、運(yùn)輸方式、采購批量等等的變動；

　　2）主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任。

　?。ㄋ模┲苯尤斯こ杀静町惖挠?jì)算分析

　　1.直接人工效率差異（數(shù)量差異）

　　＝（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　1）形成原因是多方面，工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等；

　　2）主要責(zé)任在生產(chǎn)部門。

　　2.直接人工工資率差異（價(jià)格差異）

　?。綄?shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）

　?。綄?shí)際工資總額－實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

　　1）形成原因比較復(fù)雜，包括：工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時(shí)工的增減等；

　　2）責(zé)任一般不在生產(chǎn)部門，勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。

　　（五）變動制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析

　　1.變動制造費(fèi)用效率差異（數(shù)量差異）

　?。剑▽?shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　形成原因：與直接人工效率差異的形成原因基本相同

　　2.變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異（價(jià)格差異）

　?。綄?shí)際工時(shí)×（變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）

　?。綄?shí)際變動制造費(fèi)用總額－實(shí)際工時(shí)×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　（六）固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析——實(shí)際成本、預(yù)算成本、標(biāo)準(zhǔn)成本之間的比較

　　1.固定制造費(fèi)用預(yù)算VS固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　1）固定制造費(fèi)用預(yù)算：固定預(yù)算，與業(yè)務(wù)量水平無關(guān)

　　固定制造費(fèi)用預(yù)算（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用）

　?。焦潭ㄖ圃熨M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　2）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本（實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用）＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　3）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本通常小于固定制造費(fèi)用預(yù)算，其原因在于實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。二者的差異稱為能量差異：

　　固定制造費(fèi)用能量差異

　　＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　?。焦潭ㄖ圃熨M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

　　2.兩差異（耗費(fèi)差異＋能量差異）分析法

　　固定制造費(fèi)用差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　?。剑ü潭ㄖ圃熨M(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算）＋（固定制造費(fèi)用預(yù)算－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本）

　?。胶馁M(fèi)差異＋能量差異

　　3.三差異（耗費(fèi)差異＋產(chǎn)量差異＋效率差異）分析法——將能量差異中的效率因素分解出來

　　能量差異＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

　?。焦潭ㄖ圃熨M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×[（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）＋（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）]

　?。焦潭ㄖ圃熨M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際工時(shí)）＋固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）

　?。疆a(chǎn)量差異＋效率差異