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一、售后回購
?。?)回購價格確定。如果回購價格固定或原售價加合理回報,售后回購交易屬于融資交易,企業(yè)不應確認銷售商品收入;回購價格大于原售價的差額,企業(yè)應在回購期間按期計提利息費用,計入財務費用。
?。?)回購價格不確定。如果回購價格按照回購日當日的公允價值確定,且有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的,銷售的商品按售價確認收入,回購的商品作為購進商品處理。
二、售后租回
在大多數(shù)情況下,售后租回屬于融資交易,企業(yè)不應確認銷售商品收入,收到的款項應確認為負債,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當分別不同情況進行會計處理:
?。?)如果售后租回交易認定為融資租賃的,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延,并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤,作為折舊費用的調(diào)整。
?。?)如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃:
①在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的情況下, 售價與資產(chǎn)賬面價值的的差額應確認為當期損益。
?、谌绻酆笞饣亟灰撞皇前垂蕛r值達成的情況下:
第一種情況:售價低于公允價值的,應確認為當期損益。如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)模瑧獙⑵浯_認為遞延收益,并按與租金費用確認相一致的方法進行攤銷。
第二種情況:售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應予遞延,并在預計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。
方式 | 當初售價與資產(chǎn)賬面價值之差 | 分攤標準 | 歸屬方向 | “遞延收益”的分攤期 |
以融資租賃方式租回 | 用“遞延收益”來表示 | 折舊進度 | 調(diào)整折舊費用 | 折舊期 |
以經(jīng)營租賃方式租回 | 在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應當記入當期損益。如果售后租回交易不是按照公允價值達成的,售價低于公允價值的差額應計入當期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款補償?shù)?,應將其遞延,并按與確認租金費用相一致的方法分攤于租賃期;售價高于公允價值的,其高出公允價值的部分應予遞延,并在租賃期內(nèi)攤銷。 |
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