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資產(chǎn)損失(P397)
1.企業(yè)實際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務管理方式可分為企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失包括(企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中正常發(fā)生的):
?。?)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;
?。?)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;
?。?)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;
?。?)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失;
?。?)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;
(6)其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。
【提示】除企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失外,其他資產(chǎn)損失,屬于需經(jīng)稅務機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
2.貨幣資產(chǎn)損失的認定
企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收(預付)賬款損失等。
?。?)逾期不能收回的應收款項中,單筆數(shù)額較小、不足以彌補清收成本的,由企業(yè)作出專項說明,對確實不能收回的部分,認定為損失。
?。?)逾期3年以上的應收款項,企業(yè)有依法催收磋商記錄,確認債務人已資不抵債、連續(xù)3年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的,并能認定3年內(nèi)沒有任何業(yè)務往來,可以認定為損失。
3.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失(P398)
?。?)存貨盤虧損失,其盤虧金額扣除責任人賠償后的余額部分,存貨報廢、毀損和變質(zhì)損失,其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分,以及存貨被盜損失,其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分,依據(jù)相關(guān)證據(jù)認定損失;
?。?)固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失,其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分,固定資產(chǎn)報廢、毀損損失,其賬面價值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分,以及固定資產(chǎn)被盜損失,其賬面價值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分,依據(jù)相關(guān)證據(jù)認定損失;
?。?)在建工程停建、廢棄和報廢、拆除損失,其賬面價值扣除殘值后的余額部分,在建工程自然災害和意外事故毀損損失,其賬面價值扣除殘值、保險賠償及責任賠償后的余額部分,依據(jù)相關(guān)證據(jù)認定損失。工程物資發(fā)生損失的,比照存貨損失的規(guī)定進行認定;
?。?)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失,其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額部分,因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分,對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失,其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分,依據(jù)相關(guān)證據(jù)認定損失;
?。?)企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn),使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣,其賬面凈值大于變賣價值的差額部分,依據(jù)拍賣或變賣證明,認定為資產(chǎn)損失。
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