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2014中級會計師考試《經濟法》小知識：已納稅額的抵免
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企業(yè)取得境外所得已納稅額的抵免
1.可抵免稅額（P405）
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：
?。?）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得；
?。?）非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯系的應稅所得。
提示：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內抵免。
2.限額抵免（境外所得涉及的稅款，少交必補，多交當年不退，以后五年抵補）
抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額，是稅收抵免的最高限額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。
解釋：5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
3.抵免限額應當分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式：
抵免限額＝中國境內、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額 或者 抵免限額= 境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率（25%）
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