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企業(yè)取得境外所得已納稅額的抵免
1.可抵免稅額(P405)
企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免:
?。?)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;
?。?)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所,取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
提示:居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分,可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額,在抵免限額內(nèi)抵免。
2.限額抵免(境外所得涉及的稅款,少交必補,多交當年不退,以后五年抵補)
抵免限額為境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,是稅收抵免的最高限額;超過抵免限額的部分,可以在以后五個年度內(nèi),用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。
解釋:5個年度,是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得,已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續(xù)5個納稅年度。
3.抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算,計算公式:
抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 或者 抵免限額= 境外所得×我國企業(yè)所得稅法定稅率(25%)
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