2014中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小知識(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異

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　?。ㄒ唬┴?fù)債類的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)都有哪些暫時(shí)性差異：

　　一、預(yù)計(jì)負(fù)債：稅法只認(rèn)可企業(yè)根據(jù)質(zhì)量擔(dān)保和違約責(zé)任確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，所以會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異（罰沒支出與擔(dān)保費(fèi)用稅法不認(rèn)可，所以是永久性差異。計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-將來允許抵扣的金額0=賬面價(jià)值，所以沒有暫時(shí)性差異）。

　　二、預(yù)收賬款：會(huì)計(jì)與稅法在銷售收入的認(rèn)定時(shí)間上不同時(shí)會(huì)有差異。（前提條件是：假如稅法認(rèn)為收定金時(shí)即認(rèn)定收入，否則不存在差異）

　?。ǘ┢渌麜簳r(shí)性差異

　　一、沒有作為資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目發(fā)生的暫時(shí)性差異：

　　可以人為的對計(jì)稅基礎(chǔ)做些改變，舉個(gè)例子便于理解：如廣告宣傳費(fèi)，會(huì)計(jì)全額確認(rèn)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)，而稅法規(guī)定超過當(dāng)期銷售收入15%的部分不允許在當(dāng)期扣除，但可以在以后期間扣除。所以我們可以認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)在稅法上計(jì)入長期待攤費(fèi)用（資產(chǎn)類），而會(huì)計(jì)上直接計(jì)入了當(dāng)期損益，長期待攤費(fèi)用為零，就可以應(yīng)用口訣：資產(chǎn)賬面小于計(jì)稅可抵扣。

　　二、可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（調(diào)整商譽(yù)，不調(diào)整所得稅費(fèi)用）：

　　如企業(yè)發(fā)生的虧損，在稅法上允許在5年內(nèi)以稅前利潤進(jìn)行彌補(bǔ)，即該虧損在5年內(nèi)可以抵扣各期的應(yīng)稅所得，相應(yīng)地會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，此差異可定性為可抵扣暫時(shí)性差異。發(fā)生虧損時(shí)新增可抵扣差異，借記遞延所得稅資產(chǎn)，貸記所得稅費(fèi)用；彌補(bǔ)虧損時(shí)是轉(zhuǎn)回可抵扣差異，借記所得稅費(fèi)用，貸記遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（稅務(wù)一般認(rèn)定資產(chǎn)負(fù)債的原賬面價(jià)值）：

　　1、確定合并成本（支付的合并對價(jià)）；

　　2、確定合并方享有被合并方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（不包括應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅）的金額　；

　　3、確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)所產(chǎn)生的差異，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（打包處理）和遞延所得稅負(fù)債（打包處理）；

　　4、計(jì)算出包含遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值（包含遞延所得稅的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值）；

　　5、商譽(yù)=合并成本-包含遞延所得稅的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（注意：雖然商譽(yù)在稅法上也是不認(rèn)可的，會(huì)產(chǎn)生新的應(yīng)納稅差異，但不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。）

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