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2014中級會計師考試《中級會計實(shí)務(wù)》小知識：有關(guān)金融資產(chǎn)
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| 交易性金融資產(chǎn) | 持有至到期投資 | 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)—貸款 | 可供出售金融資產(chǎn) | |
| 條件 | 公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 | 到期日固定，回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) | 主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款或其他債權(quán) | 公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn) |
| 特征 | 近期出售，掙取差價的金融衍生工具 | 1.到期日固定，回收金額固定或可確定 2.有明確意圖持有至到期 3.有能力持有至到期 |
活躍市場中沒有報價，回收金額固定或可確定 | 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 |
| 初始計量 | 公允價值 | 本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和 | 公允價值 | |
| 交易費(fèi)用 | 計入投資收益 | 計入初始確認(rèn)金額 | ||
| 后續(xù)計量 | 公允價值 | 攤余成本（實(shí)際利率法） | 公允價值 | |
| 取得時的會計處理 | 借：交易性金融資產(chǎn)-成本 投資收益-交易費(fèi)用 應(yīng)收利息-（已到付息期未領(lǐng)取的債券利息） 應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 |
借：持有至到期投資—成本 （面值） 應(yīng)收利息（支付的價款中包含的） 持有至到期投資—利息調(diào)整 （（按其差額） 貸：銀行存款 （按實(shí)際支付的金額） 持有至到期投資——利息調(diào)整 （按其差額） |
借：貸款—本金 貸：吸收存款 存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)際支付的金額） 貸款—利息調(diào)整（差額） |
1股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （公允價值＋交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （已宣告未發(fā)放） 貸：銀行存款 2.債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（按債券的面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按差額） 貸：銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（按差額） |
持 有 期 間 |
借：應(yīng)收股利（股票） 應(yīng)收利息（債券） 貸：投資收益 |
借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率） 貸：投資收益（期初債券攤余成本×實(shí)際利率） 利息調(diào)整的攤銷（二者的差額） |
貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 | 計入投資收益： 1.股票：被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利 2.債券：在資產(chǎn)負(fù)債表如按攤余成本和實(shí)際利率計算的利息收入 |
| 減值 | 不提（變動已計入利潤表） | 賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，可以通過損益轉(zhuǎn)回 | 賬面與公允的差額，債券通過損益轉(zhuǎn)回，股票通過資本公積轉(zhuǎn)回 | |
| 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 |
公允高于賬面的差額： 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允低于賬面的差額： 做反分錄 |
如為分期付息一次還本的債券，同持有期間的處理 | 借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率） 貸款—利息調(diào)整 貸：利息收入（按貸款的攤余成本×實(shí)際利率） |
公允高于賬面的差額： 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：資本公積—其他資本公積 公允低于賬面的差額： 做反分錄 |
出 售 時 |
借：銀行存款（實(shí)收） 貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 公允價值變動（賬面余額）或借記 同時將公允價值變動轉(zhuǎn)出： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 |
借：銀行存款（實(shí)收） 投資收益（差額） 貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息（按其賬面余額） 投資收益（差額） |
-- | 借：銀行存款（應(yīng)按實(shí)際收到的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 -公允價值變動 -利息調(diào)整 -應(yīng)計利息 按應(yīng)轉(zhuǎn)出的累計公允價值變動額 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 或做相反分錄。 |
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